Законодательство / Письма / Письмо Минфина России от 22.01.2020 г. № 03-05-05-01/3299

Письмо Минфина России от 22.01.2020 г. № 03-05-05-01/3299

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса. В силу данной нормы налогообложение имущества связано с принятием актива к бухгалтерскому учету на баланс в качестве основного средства в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
На основании Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" порядок ведения бухгалтерского учета для кредитных организаций устанавливает Банк России. При ведении бухгалтерского учета договоров аренды кредитные организации руководствуются Положением Банка России от 12.11.2018 N 659-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями".
С 1 января 2020 г. в соответствии с п. 22 МСФО (IFRS) 16 "Аренда" на дату начала аренды арендатор должен признать актив в форме права пользования и обязательство по аренде.
Согласно Положению Банка России от 27.02.2017 N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" (в редакции Указания Банка России от 12.11.2018 N 4965-У) актив в форме права пользования (АФПП) с 1 января 2020 г. подлежит учету на балансовом счете N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду". До 1 января 2020 г. учет арендованного недвижимого имущества осуществляется банками на внебалансовых счетах.
В соответствии с Письмом Банка России от 04.12.2019 N 17-1-2-6/957 активы в форме права пользования, учитываемые с 1 января 2020 г. кредитной организацией в соответствии с требованиями Положения Банка России N 659-П на балансовом счете N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду", основными средствами не являются.
Правильно ли, что учитываемый банком-арендатором актив в форме права пользования на балансовом счете N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду" не является для арендатора объектом налогообложения по налогу на имущество организаций?
04.02.2020Российский налоговый портал

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22.01.2020 г. № 03-05-05-01/3299

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 20.12.2019 по вопросу налогообложения арендованного кредитной организацией недвижимого имущества в связи с применением с 1 января 2020 года Положения Банка России от 12.11.2018 N 659-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями" (далее - Положение Банка России N 659-П) и сообщает, что не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что с 1 января 2020 года глава 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применяется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и Федеральным законом от 28.11.2019 N 379-ФЗ "О внесении изменений в статьи 333.33 и 378.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионном соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

При этом отмечаем следующее: определение основных средств и условия их признания в бухгалтерском учете кредитных организаций установлены пунктом 2.1 Положения о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях, утвержденного Банком России от 22.12.2014 N 448-П (далее Положение N 448-П).

Порядок бухгалтерского учета объекта недвижимого имущества, переданного (полученного) в аренду, предусмотрен Положением Банка России от 12.11.2018 N 659-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями" (далее - Положение N 659-П), из которого следует, что активы в форме права пользования относятся к группе основных средств либо к группе инвестиционной недвижимости (пункт 2.5 Положения N 659-П).

В случае отражения в составе основных средств арендатора информации о праве пользования на полученный по договору аренды объект недвижимого имущества, который был учтен арендодателем на балансе в составе основных средств в соответствии с условиями договора аренды и, следовательно, подлежал учету арендодателем при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, в целях исключения двойного налогообложения стоимость данного объекта в состав налоговой базы по налогу на имущество организаций арендатором не включается.

Одновременно обращаем внимание, что с 1 января 2020 года в рамках статьи 378.2 Кодекса подлежат обложению налогом на имущество организаций объекты недвижимого имущества, принадлежащие организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, учтенные на балансе как в качестве основных средств, так и в качестве других активов, в том числе долгосрочных активов к продаже, если эти объекты недвижимого имущества поименованы в законе субъекта Российской Федерации, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 Кодекса. В отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, необходимо также их указание в перечне объектов недвижимого имущества, определяемого уполномоченным органом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса. Поэтому арендаторы не являются налогоплательщиками в отношении указанных арендованных объектов недвижимого имущества.

Директор Департамента

А.В.САЗАНОВ

22.01.2020