Законодательство / Письма / Письмо Минфина России от 19.10.2017 г. № 03-05-05-01/68317
Письмо Минфина России от 19.10.2017 г. № 03-05-05-01/68317
Вопрос: На основании п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за исключением отдельных объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость (в частности, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, нежилые помещения, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания).
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Порядок бухгалтерского учета ОС регламентирован Положением Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" (далее - Положение N 448-П).
В соответствии с указанным Положением объекты имущества, классифицированные кредитной организацией в качестве недвижимости, временно не используемой в основной деятельности (далее - НВНОД), долгосрочных активов, предназначенных для продажи, средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, и учитываемые соответственно на балансовых счетах 619 "Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности", 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи" и 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено", ОС не являются.
Исходя из совокупности вышеприведенных норм, а также Письма Минфина России от 05.04.2017 N 03-05-04-01/20122, банк понимает, что имущество, учитываемое на балансовых счетах 619, 620 и 621, за исключением жилых домов и жилых помещений, в силу положений ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
В то же время нормы гл. 4 Положения N 448-П позволяют кредитным организациям часть объекта недвижимости, используемую для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга)), или доходов от прироста стоимости имущества, или того и другого, учитывать в качестве НВНОД на балансовом счете 619, а другую часть объекта недвижимости, используемую в качестве средств труда, при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, учитывать отдельно как ОС на балансовом счете 604.
Таким образом, в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, может быть включено здание, часть помещений которого учитывается банком по правилам бухучета как ОС на балансовом счете 604, а часть - как НВНОД на балансовом счете 619. При этом согласно правоустанавливающим (правоудостоверяющим) документам банк владеет указанным зданием целиком и кадастровая стоимость по такому зданию определена в целом без выделения каких-либо помещений.
Верно ли, что часть объекта недвижимости, временно не используемая в основной деятельности и учитываемая на балансовом счете 619, не является объектом налогообложения при расчете налога на имущество, в том числе если здание включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость?
Верно ли, что налоговая база в отношении части объекта недвижимости, которая классифицирована банком в качестве ОС и учитывается на балансовом счете 604, должна определяться как доля кадастровой стоимости здания, включенного в Перечень?
26.10.2017Российский налоговый порталОтвет:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19.10.2017 г. № 03-05-05-01/68317
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о налогообложении налогом на имущество организаций объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса определено, что законом субъекта Российской Федерации устанавливаются особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.
Пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Согласно пункту 6 статьи 378.2 Кодекса, в случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.
С учетом изложенного, если здание, имеющее кадастровую стоимость, учтенное в качестве недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, включено в Перечень и часть помещений в нем (не имеющих кадастровую стоимость) учитывается в качестве основных средств, то в отношении указанных помещений налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости в порядке, установленном пунктом 6 статьи 378.2 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
19.10.2017
Темы: Налог на имущество организаций  
- 11.03.2024 УФНС: организациям надо сверить данные о транспорте и недвижимости до 15 марта
- 11.03.2024 УФНС: организациям надо сверить данные о транспорте и недвижимости до 15 марта
- 05.03.2024 В Севастополе застройщика жилья для сотрудников культурного кластера освободили от налогов
- 30.06.2023 С 1 января 2023 года перечисление сумм налогов (НДС, налога на прибыль, земельного, транспортного и налога на имущество) осуществляется в составе ЕНП вне зависимости от налогового периода, за который он начислен
- 29.05.2023 Льготы по налогу на имущество-2023: кому положены и как получить
- 29.12.2022 Следует ли восстановить НДС с остаточной стоимости капитального ремонта при переходе на УСН?
Комментарии