Письмо Минфина РФ от 14 июля 2016 г. N 03-10-11/41145

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 июля 2016 г. N 03-10-11/41145

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка признания нового морского месторождения углеводородного сырья, а также предоставления льгот по уплате таможенных пошлин и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 11.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых при добыче углеводородного сырья на морских месторождениях углеводородного сырья новым морским месторождением углеводородного сырья является морское месторождение углеводородного сырья, дата начала промышленной добычи углеводородного сырья которого приходится на период с 1 января 2016 г. (включая морское месторождение углеводородного сырья, для которого по состоянию на 1 января 2016 г. дата начала промышленной добычи углеводородного сырья не определена).

При этом датой начала промышленной добычи углеводородного сырья на месторождении углеводородного сырья является дата, на которую составлен государственный баланс запасов полезных ископаемых, согласно которому степень выработанности запасов хотя бы одного из видов углеводородного сырья (за исключением попутного газа), добываемых на этом месторождении углеводородного сырья, впервые превысила 1 процент.

В целях статьи 11.1 Кодекса степень выработанности запасов каждого вида углеводородного сырья, добываемого на месторождении углеводородного сырья, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи такого вида углеводородного сырья на этом месторождении углеводородного сырья (включая потери при добыче) на его начальные запасы, а для нефти - начальные извлекаемые запасы.

Таким образом, исходя из норм Кодекса следует, что для признания морского месторождения углеводородного сырья новым морским месторождением необходимо, чтобы дата утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых, в котором впервые отражается превышение степени выработанности хотя бы одного из видов углеводородного сырья в 1 процент, приходилась на период с 1 января 2016 г.

При этом следует учитывать, что данные о накопленной добыче углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья на 2015 г. будут учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых на 1 января 2016 г.

Вместе с тем пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 30 сентября 2013 г. N 268-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации" (далее - федеральный закон) в отношении морских месторождений углеводородного сырья, для которых степень выработанности запасов всех видов углеводородного сырья (за исключением попутного газа) по состоянию на 1 января 2014 г. составляет менее 1 процента, установлено право налогоплательщика самостоятельно принять решение об отнесении указанного месторождения углеводородного сырья к новому морскому месторождению углеводородного сырья.

При этом в случае, если дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья, отнесенном налогоплательщиком к новому морскому месторождению углеводородного сырья в соответствии со статьей 5 федерального закона, пришлась на период до 1 января 2016 г., сумма налога на прибыль организаций, исчисленная по деятельности налогоплательщика на этом месторождении, и сумма налога на добычу полезных ископаемых, исчисленная при добыче углеводородного сырья на этом месторождении, подлежат восстановлению и уплате в бюджет начиная с 1-го числа налогового периода по соответствующему налогу, в котором указанное морское месторождение углеводородного сырья было отнесено налогоплательщиком к новому морскому месторождению углеводородного сырья, без учета особенностей, установленных для исчисления и уплаты соответствующих налогов для новых морских месторождений углеводородного сырья, и уплате в бюджет с применением ставки пени, равной одной трехсотой действующей в этот период ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, обязанность пересчета сумм налога на прибыль организаций, исчисленных по деятельности налогоплательщика на этом месторождении, и сумм налога на добычу полезных ископаемых, исчисленных при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, возникает в случае превышения впервые степени выработанности запасов хотя бы одного из видов углеводородного сырья (за исключением попутного газа), добываемых на месторождении углеводородного сырья, 1 процента по данным утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2015 г., при условии, что налогоплательщик самостоятельно принял решение об отнесении указанного месторождения углеводородного сырья к новому морскому месторождению углеводородного сырья.

Вместе с этим сообщаем, что в настоящее время нефть сырая, указанная в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 35 Закона Российской Федерации от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон), полученная при разработке морского (нового морского) месторождения углеводородного сырья, классифицируется в товарной подсубпозиции 2709 00 900 9 ТН ВЭД Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), поскольку не отвечает требованиям, необходимым для классификации в иных подсубпозициях товарной позиции 2709 ТН ВЭД ЕАЭС.

Тарифные льготы, предусмотренные указанными подпунктами статьи 35 Закона, предоставляются в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 13.06.2014 N 545 "Об утверждении Порядка подтверждения факта получения (производства) при разработке нового морского месторождения углеводородного сырья нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь, получаемую вследствие технологических особенностей транспортировки нефти сырой и стабильного газового конденсата трубопроводным транспортом), газового конденсата природного, газа природного сжиженного и в газообразном состоянии, широкой фракции легких углеводородов и предоставления освобождения от уплаты вывозных таможенных пошлин в отношении указанных товаров и Порядка подтверждения соответствия полученных (произведенных) при разработке морского месторождения углеводородного сырья газового конденсата природного, нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь, получаемую вследствие технологических особенностей транспортировки нефти сырой и стабильного газового конденсата трубопроводным транспортом), газа природного сжиженного требованиям (условиям), установленным пунктом 1.2 статьи 35 Закона Российской Федерации от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе", и предоставления освобождения от уплаты вывозных таможенных пошлин в отношении указанных товаров" (далее - Постановление).

В соответствии с пунктом 9 Правил подтверждения факта получения (производства) при разработке нового морского месторождения углеводородного сырья нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь, получаемую вследствие технологических особенностей транспортировки нефти сырой и стабильного газового конденсата трубопроводным транспортом), газового конденсата природного, газа природного сжиженного и в газообразном состоянии, широкой фракции легких углеводородов и предоставления освобождения от уплаты вывозных таможенных пошлин в отношении указанных товаров, утвержденных Постановлением (далее - Правила), при вывозе товаров из Российской Федерации декларант (таможенный представитель) при подаче временной декларации на товары (далее - ВДТ) представляет в таможенный орган, в котором осуществляется декларирование, сведения о прогнозе добычи (производства) товаров в отчетном календарном году согласно утвержденной в установленном порядке проектной документации и данные о количестве товаров, добытых на соответствующем новом морском месторождении углеводородного сырья или полученных в результате разработки такого месторождения и вывезенных за пределы таможенной территории ЕАЭС в предыдущие периоды с освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин.

Пункт 10 Правил закрепляет за декларантом обязанность при подаче полной декларации на товары (далее - ПДТ) представлять в таможенный орган письменное подтверждение факта добычи (производства) товаров, выдаваемое в соответствии с Правилами.

Таким образом, льгота по уплате вывозных таможенных пошлин при разработке морского (нового морского) месторождения углеводородного сырья может быть предоставлена в случае представления документов, установленных пунктом 9 Правил, одновременно с подачей ВДТ и при представлении документов, установленных пунктом 10 Правил, одновременно с подачей ПДТ. В таком случае данные документы должны подтверждать право декларанта на получение льготы по уплате вывозной таможенной пошлины на дату применения ставки вывозной таможенной пошлины, то есть на момент фактического вывоза товаров.

Директор Департамента

налоговой и таможенной политики

А.В.САЗАНОВ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий