Письмо Минфина РФ от 18 ноября 2013 г. N 03-04-07/49548

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 ноября 2013 г. N 03-04-07/49548

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России о выполнении депозитарием функций налогового агента при исчислении налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговым агентом признается, в частности, депозитарий, осуществляющий на основании депозитарного договора выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска и по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.), которые учитываются на счете депо, открытом физическому лицу, имеющему право на получение соответствующего дохода, а также на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ в соответствии с положениями ст. 214.6 Кодекса.

Таким образом, с доходов по вышеуказанным ценным бумагам, выплачиваемых в денежной форме, в случае если такие доходы подлежат налогообложению, депозитарий обязан удерживать и перечислять в соответствующий бюджет исчисленную им сумму налога.

Вместе с тем согласно п. 25 ст. 217 Кодекса суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц.

Из вышеизложенного следует, что, если депозитарий в случаях, указанных в п. 18 ст. 214.1 Кодекса, выплачивает доходы в виде процентов по ценным бумагам, перечисленным в п. 25 ст. 217 Кодекса, оснований для уплаты налога на доходы физических лиц при выплате таких доходов не имеется.

В соответствии с п. 2 ст. 214 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, налоговым агентом признается указанная организация - эмитент акций.

Вместе с тем согласно абз. 8 п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговый агент удерживает также суммы налога, недоудержанные эмитентом ценных бумаг.

Таким образом, если при выплате физическому лицу дивидендов по ценным бумагам, в отношении операций с которыми депозитарий в соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса признается налоговым агентом, эмитентом ценных бумаг не были удержаны или были удержаны не в полном объеме суммы налога на доходы физических лиц, обязанность по их удержанию возлагается на организацию-депозитарий.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий