Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 26 августа 2013 г. N 03-04-06/35108

Письмо Минфина РФ от 26 августа 2013 г. N 03-04-06/35108

Вопрос: Банк предоставляет кредиты физлицам (далее - заемщики) в размере и на условиях, установленных кредитным договором. Заемщики же обязуются возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты.
В отдельных случаях в рамках реструктуризации задолженности на основании мотивированного суждения с учетом индивидуального подхода к финансовому состоянию заемщика банк заключает с заемщиком дополнительное соглашение к кредитному договору (далее - соглашение), предусматривающее прекращение начисления процентов либо существенное снижение процентной ставки с определенной в соглашении даты. При этом указанная дата может быть ранее даты подписания соглашения, то есть одним из условий такого соглашения может быть распространение его действия на правоотношения, возникшие до его заключения. В этом случае соглашение является для банка основанием для отмены процентов, начисленных ранее в соответствии с первоначальными условиями кредитного договора.
В аналогичном порядке банк заключает с заемщиками соглашения о расторжении кредитного договора, по условиям которых кредитный договор считается расторгнутым с даты более ранней, чем дата подписания соглашения. В результате заключенные на таком условии соглашения о расторжении являются основаниями для отмены процентов, начисленных с даты расторжения кредитного договора до даты подписания соглашения о расторжении.
Согласно п. 1 ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон. Пунктом 3 ст. 453 ГК РФ предусмотрено, что в случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора.
На основании положений п. п. 1 - 2 ст. 226 НК РФ банк признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов, которые получены налогоплательщиками (физлицами) и источником которых является банк.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций. Согласно Письму Минфина России от 28.01.2013 N 03-04-06/4-27, поскольку определение материальной выгоды связывается с наличием договора займа (кредита), при расторжении такого договора основания для определения данной материальной выгоды не имеется.
Возникает ли у заемщика доход для целей исчисления НДФЛ в размере процентов, подлежащих отмене на основании заключенного с банком соглашения, содержащего условие о прекращении начисления процентов либо о снижении процентной ставки и распространяющего свое действие на правоотношения, возникшие до его заключения?
Возникает ли у заемщика доход для целей исчисления НДФЛ в размере процентов, подлежащих отмене на основании заключенного с банком соглашения о расторжении кредитного договора, если договор расторгнут с даты более ранней, чем дата подписания указанного соглашения?

06.09.2013

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 августа 2013 г. N 03-04-06/35108

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возникновения материальной выгоды по налогу на доходы физических лиц в случаях изменения условий договора займа или его прекращения и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 212 Кодекса предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 450 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом, другими законами или договором.

В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Если банк и заемщик в рамках реструктуризации задолженности заемщика заключают соглашение об изменении условий договора, предусматривающее прекращение начисления процентов по договору займа либо снижение процентной ставки и распространяющее свое действие на период до даты заключения такого соглашения, то, по мнению Департамента, такие условия соглашения, применяемые в отношении обязательств заемщика, существовавших до подписания указанного соглашения, носят характер прощения долга заемщику, поскольку в результате таких изменений с заемщика снимается обязанность уплаты начисленных процентов по кредитному договору и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы начисленных заемщику до даты заключения соглашения процентов по договору займа.

Такие суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки в размере 13 процентов.

В случае заключения соглашения о расторжении договора займа доход заемщика, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, определяется в аналогичном порядке исходя из суммы процентов, начисленных до даты заключения указанного соглашения, не уплаченных заемщиком.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН