|
|
|
|
Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 4 марта 2013 г. N 03-08-05/6423
Письмо Минфина РФ от 4 марта 2013 г. N 03-08-05/6423
Вопрос: Российская организация несет расходы в виде процентов, выплачиваемых по кредиту, предоставленному российским банком.
Часть указанных расходов не может быть учтена такой организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в связи с применением механизма нормирования, установленного положениями п. 1 ст. 269 НК РФ.
Одним из акционеров российской организации является немецкая организация, владеющая 15% акций.
В соответствии с п. 3 Протокола к Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 считается согласованным, что суммы процентов, которые выплачивает компания, являющаяся резидентом одного Договаривающегося государства и в которой участвует резидент другого Договаривающегося государства, подлежат неограниченному вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли этой компании в первом упомянутом Государстве независимо от того, выплачиваются эти суммы процентов банку или другому лицу, и независимо от срока действия ссуды.
Вправе ли в рассматриваемой ситуации российская организация учитывать в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль всю сумму процентов, начисленных по долговому обязательству перед российским банком, руководствуясь вышеуказанными положениями Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996?
18.03.2013
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 марта 2013 г. N 03-08-05/6423
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросам вычета из налогооблагаемой прибыли российской организации с участием немецкого капитала расходов в виде процентов исходя из положений Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение) и сообщает следующее.
В соответствии с нормами п. 3 Протокола к Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Протокол) считается согласованным, что суммы процентов, которые выплачивает компания, являющаяся резидентом одного Договаривающегося Государства и в которой участвует резидент другого Договаривающегося Государства, подлежат неограниченному вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли этой компании в первом упомянутом Государстве независимо от того, выплачиваются эти суммы процентов банку или другому лицу, и независимо от срока действия ссуды. Такой вычет, однако, не может превышать сумм, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях.
При этом компетентные по смыслу пп. "f" п. 1 ст. 3 "Общие определения" Соглашения органы, руководствуясь нормами п. п. 3 и 5 ст. 25 "Взаимосогласительная процедура" Соглашения, подтвердили обоюдное понимание произвести вычет расходов в виде процентов без каких-либо ограничений при условии соблюдения так называемого принципа "вытянутой руки" (принцип использования рыночных цен между независимыми участниками при аналогичных сделках и на аналогичных условиях).
Согласованное единообразное толкование положений Соглашения закреплено в Меморандуме о взаимопонимании от 26.09.2001, составленном на английском языке. В свою очередь, содержание указанного Меморандума изложено в Информационном сообщении об отдельных вопросах применения Соглашения, размещенном на официальном сайте Минфина России (minfin.ru) в подразделе "Разъяснение положений международных соглашений" раздела "Международные налоговые отношения".
Согласно п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации расходом для целей исчисления налога на прибыль признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
Таким образом, по мнению Департамента, при соблюдении вышеперечисленных условий российская организация вправе осуществлять вычет процентных расходов в полном объеме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
Разместить:
© 2006-2025 Российский налоговый портал.