|
|
|
|
Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 15 февраля 2012 г. N 03-04-06/6-39
Письмо Минфина РФ от 15 февраля 2012 г. N 03-04-06/6-39
Вопрос: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.
Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ налоговая база определяется как:
1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
Банк предоставил физическому лицу кредит в сумме 1 000 000 руб. Дата выдачи кредита - 27.01.2009. Дата погашения кредита - 27.02.2009. Процентная ставка - 5 процентов годовых. Выплата процентов по условиям договора - в конце срока.
В дату погашения кредита банком были начислены заемщику проценты в сумме 4246 руб. Клиент пользовался кредитом 31 день. Согласно условиям кредитного договора первоочередному погашению подлежит сумма основного долга, после чего погашается сумма начисленных процентов. В дату погашения кредита (27.02.2009) клиентом возвращена вся сумма основного долга. В дальнейшем заемщиком уплачены проценты по кредиту в следующие сроки: 27.08.2009 - 2000 руб., 27.02.2010 - 2246 руб. При этом 2/3 ставки рефинансирования Банка России составили на 27.08.2009 - 6%, на 27.02.2010 - 6,67%.
Каков порядок определения банком (налоговым агентом) налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов клиента - физического лица в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, в случае несвоевременной уплаты процентов?
26.02.2012
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2012 г. N 03-04-06/6-39
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 Кодекса определено, что при получении дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Следовательно, при расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, необходимо принимать во внимание две суммы - сумму процентов, исчисленную исходя из двух третьих действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования Банка России, и сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора.
Для исчисления налоговой базы используются сумма выданных заемных средств, период пользования заемными средствами, а также ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату фактического получения дохода налогоплательщиком.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае если дата уплаты процентов, указанная в кредитном договоре, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, датой получения дохода налогоплательщиком является дата фактической уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
Разместить:
© 2006-2025 Российский налоговый портал.