Письмо Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. N 03-03-06/2/15

По итогам июня 2011 г. величина собственных средств банка (ЗАО) оказалась меньше размера его уставного капитала, в связи с чем в июле 2011 г. банк получил предписание Центрального банка РФ предпринять в течение 45 календарных дней (т.е. до 22 августа) одну из указанных выше мер.

В соответствии с Указанием и предписанием единственный акционер банка принял решение об уменьшении уставного капитала банка путем уменьшения номинальной стоимости акций без осуществления каких-либо выплат в пользу акционера. При этом, исходя из оценки экономического положения банка и ожидаемых убытков в следующих месяцах, было решено уменьшить уставный капитал на сумму большую, чем разница между размером собственных средств и уставного капитала, это позволило банку выполнить требование Закона о банкротстве кредитных организаций о соответствии собственных средств и уставного капитала в следующих месяцах.

Новая редакция устава банка была подана на государственную регистрацию, однако регистрация не была произведена до 22 августа (т.е. в течение отведенных 45 дней).

Поэтому в последний день данного срока (22 августа) акционер был вынужден принять решение увеличить размер собственных средств банка.

Таким образом, устав банка в новой редакции и уменьшение уставного капитала были зарегистрированы в момент, когда размер собственного капитала банка уже превышал размер уставного капитала. При этом Указание не предусматривает возможность прекратить процедуру регистрации изменений в устав, если произошло увеличение собственных средств банка.

По мнению банка, НК РФ позволяет в данном случае применять освобождение от налога на прибыль на всю сумму ввиду следующего.

1. В соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ суммы, на которые произошло уменьшение уставного капитала, признаются внереализационным доходом, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам (участникам) организации. Согласно пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ суммы, на которые произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ, не учитываются при определении налоговой базы.

Следовательно, суммы уменьшения уставного капитала включаются в налоговую базу только в случаях добровольного уменьшения уставного капитала и отказа от выплат акционерам. Закон о банкротстве кредитных организаций и Указание устанавливают требование о приведении в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств в том числе путем уменьшения уставного капитала. При этом выплаты в пользу акционеров не допускаются. Следовательно, вся сумма уменьшения уставного капитала, осуществленного в соответствии с данными требованиями законодательства, не учитывается при определении налоговой базы.

Данное правило, поскольку не установлено иное, применяется при условии, что решение об уменьшении уставного капитала было принято в момент существования соответствующего требования законодательства. Поэтому, а также учитывая, что возможность отмены процедуры регистрации устава в соответствии с Указанием не предусмотрена, факт регистрации устава банка на момент, когда собственные средства превышали уставный капитал банка, не исключает применения пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.

2. В соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ имущество, переданное хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, не учитывается при определении налоговой базы. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества перед соответствующими акционерами, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации.

Следовательно, вся сумма уменьшения уставного капитала, осуществленного без обязательства о выплатах акционеру в соответствии с положениями законодательства (в данном случае - Указания) и направленного на увеличение чистых активов банка, не учитывается при определении налоговой базы (данное уменьшение уставного капитала можно также рассматривать фактически как передачу соответствующего имущества от акционера с целью увеличения чистых активов).

Возникает ли в этой ситуации у банка обязанность по уплате налога на прибыль на всю сумму уменьшения уставного капитала?