Письмо Минфина РФ от 8 февраля 2012 г. N 03-04-06/4-27

В силу ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком - физическим лицом в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров, работ, услуг или имущественных прав в интересах налогоплательщиков - физических лиц, а также оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Банк на основании установленных банком тарифов взимает с клиентов - физических лиц (далее - клиенты) комиссии, предусмотренные условиями договоров. В случае неисполнения клиентами в установленный договорами и тарифами срок обязанности по уплате комиссии у таких клиентов возникает перед банком дебиторская задолженность. Банк принимает необходимые меры для взыскания образовавшейся задолженности. В случае непогашения клиентами дебиторской задолженности по оплате комиссии до истечения сроков исковой давности банк признает указанную задолженность безнадежным долгом и производит списание такой задолженности с баланса банка по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности банка.

Руководствуясь нормами гл. 23 НК РФ, а также принимая во внимание сложившуюся судебную практику (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.07.2007 по делу N А40-78632/06-143-329, Постановление ФАС Московского округа от 06.04.2009 N КА-А40/2403-09 по делу N А40-83704/05-14-671), банк считает, что факт списания с баланса безнадежного долга, в соответствии с требованиями Положения Центрального банка Российской Федерации от 20.03.2006 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери", не приводит к возникновению у клиентов налогооблагаемых доходов по следующим основаниям.

Исполнение требований ЦБ РФ путем списания с баланса банка признанных безнадежными долгов, как полагает банк, не может расцениваться как оказание банком клиентам услуг на безвозмездной основе, поскольку банк, установив в договоре и тарифах стоимость (цену) за оказание услуг - сумму комиссии, не имел и не имеет намерения оказывать услуги клиентам безвозмездно.

Кроме того, при списании безнадежного долга банк также не имеет намерения ни одарить клиентов, ни отказаться от права требовать от клиентов погашения задолженности, в связи с чем действия банка, направленные на списание безнадежного долга, нельзя квалифицировать и как прощение долга, особенно с учетом того, что списанная с баланса банка безнадежная дебиторская задолженность по правилам бухгалтерского учета продолжает учитываться в бухгалтерском учете банка в течение пяти лет с момента ее списания, в том числе для целей наблюдения за возможностью дальнейшего взыскания такой задолженности.

Списанная с баланса банка дебиторская задолженность также не относится ни к одному из видов доходов, упомянутых в закрытом перечне доходов в виде материальной выгоды, установленном п. 1 ст. 212 НК РФ.

Статья 208 НК РФ также не дает возможности классифицировать суммы списанной банком дебиторской задолженности как доходы, полученные налогоплательщиком от источников в Российской Федерации, поскольку предусматривает включение в состав налогооблагаемых доходов лишь "иных доходов, получаемых налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации", тогда как списание задолженности не является результатом осуществления клиентами какой-либо деятельности, направленной на получение последними доходов.

Таким образом, банк не находит в составе положений НК РФ условий, позволяющих признать банк налоговым агентом в описанной выше ситуации.

Учитывая изложенное, прав ли банк, полагая, что при списании безнадежной задолженности по оплате комиссий банк не признается налоговым агентом, поскольку у клиентов не возникает облагаемого НДФЛ дохода?

Если позиция банка неверна и списанные банком суммы безнадежной задолженности по оплате комиссии подлежат обложению НДФЛ, то:

- к какому виду доходов банку следует отнести суммы списанной с баланса дебиторской задолженности;

- какую дату следует считать датой фактического получения клиентами доходов;

- возможно ли применение к сумме доходов льготы - 4000 руб. в год, установленной п. 28 ст. 217 НК РФ?