Письмо Минфина РФ от 25 ноября 2010 г. N 03-08-05/1

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 ноября 2010 г. N 03-08-05/1

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно применения положений ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся расчета предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, а также относительно применения положений российско-финляндского Соглашения об избежании двойного налогообложения и сообщает следующее.

Пунктом 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен порядок исчисления предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности.

Согласно п. 4 ст. 269 Кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам.

Следовательно, процентные доходы, выплачиваемые российской организацией - заемщиком иностранной организации - кредитору, владеющей более чем 20 процентами уставного капитала этой российской организации, по контролируемой задолженности, квалифицируются в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 Кодекса как доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство. Такие доходы подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, по ставке налога в размере 20 процентов. При этом положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации - кредитору, и облагается налогом у источника выплаты в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 309 Кодекса по ставке в размере 15 процентов согласно пп. 3 п. 3 ст. 284 Кодекса.

Учитывая, что ст. 7 Кодекса установлен приоритет норм и правил международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом, налогообложение доходов в виде процентов и доходов, приравниваемых в целях налогообложения к дивидендам, получателем которых является иностранная организация, если такой доход не связан с постоянным представительством данной иностранной организации на территории Российской Федерации, осуществляется у источника выплаты по ставкам, установленным в ст. ст. 11 "Проценты" и 10 "Дивиденды" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996, при условии предоставления иностранной организацией - кредитором налоговому агенту - заемщику подтверждения постоянного местопребывания в Финляндии, предусмотренного ст. 312 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

25.11.2010

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий