О порядке налогообложения операций, связанных с производством и размещением социальной рекламы

В письме от 18.11.2011 № ЕД-4-3/19322@ ФНС России сообщила, что в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 18.07.2011 № 235-ФЗ (далее - Федеральный закон № 235-ФЗ)  пункт 3 статьи 149 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) дополнен новым п.п. 32, согласно которому не подлежит обложению НДС безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе.

Согласно  указанной  выше норме данные операции не подлежат налогообложению при соблюдении требований к социальной рекламе, установленных Федеральным законом от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе».    

Пунктом  8 статьи 149 Кодекса установлено, что при изменении редакции пунктов 1 - 3 данной статьи (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

В этой связи  освобождение от налогообложения, предусмотренное п.п.32  п.3 статьи 149 Кодекса, применяется в отношении услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством России о рекламе, оказанных начиная с 1 октября 2011 года на безвозмездной основе.

Учитывая изложенное, услуги по производству  и (или) распространению социальной рекламы, оказываемые рекламопроизводителями и (или) рекламораспространителями, не облагаются НДС в случае, если данные услуги оказаны на безвозмездной основе,  при выполнении требований, установленных п.п.32 п. 3 ст. 149 Кодекса. На основании п.5 статьи 149 Кодекса  налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п.3 данной  статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Федеральным законом №235-ФЗ внесены изменения в подпункт 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса, который изложен в новой редакции и применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2011 года.

В частности, с 1 января 2011 года к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности стало возможным относить доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров.

Следовательно, вышеуказанные доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений ведут раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Указанная норма может, в частности, распространяться на некоммерческую организацию-заказчика социальной рекламы, расходы по производству и размещению которой берут на себя производители, распространители или спонсоры. В этой связи у некоммерческой организации не возникает внереализационный доход и, как следствие, отсутствует обязанность по уплате налога на прибыль.

Кроме того, Федеральным законом  № 235-ФЗ в пункт 1 статьи 264 Кодекса введен подпункт 48.4, согласно которому расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе учитываются в составе прочих расходов при условии соблюдения требований к социальной рекламе, установленных п.п.32 п.3 статьи 149 Кодекса.

Указанная норма позволяет организациям, которые понесли затраты на производство или распространение рекламы на безвозмездной для заказчика основе учесть их в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Вышеприведенная норма вступает в силу с 1 января 2012 года. Данная позиция согласована с Минфином России.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий