Глава 6. Налог на доходы физических лиц

Статья 182. Налогоплательщики

Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, получающие доходы, указанные в статье 183 настоящего Кодекса.

Статья 183. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные налогоплательщиком:

1) из источников в Туркменистане и за его пределами - для физических лиц, являющихся резидентами Туркменистана;

2) из источников в Туркменистане - для физических лиц, не являющихся резидентами Туркменистана.

Статья 184. Доходы налогоплательщика из источников в

Туркменистане

1. К доходам из источников в Туркменистане, облагаемым налогом на доход физических лиц, относятся:

а) полученные от юридического лица - резидента Туркменистана, юридического лица - нерезидента Туркменистана через его филиал, представительство или постоянное представительство, находящиеся на территории Туркменистана, а также от физического лица - индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в соответствии с законодательством Туркменистана:

вознаграждение за выполнение работы по трудовому договору (контракту) и договорам гражданскоправового характера, а также гонорары директоров и другие подобные выплаты, получаемые в качестве члена совета директоров юридического лица;

дивиденды и другие средства, получаемые от долевого участия в юридических лицах и товариществах;

проценты по долговым обязательствам любого вида;

вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав, определенных Гражданским кодексом Туркменистана Сапармурата Туркменбаши, а также свидетельства, торговой марки, товарного знака или знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, секретной формулы и (или) процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;

страховые выплаты при наступлении страхового случая;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Туркменистана;

доходы, полученные таким работником искусства, как артист театра, кино, радио, телевидения или музыкантом, а также спортсменом от его личной деятельности, осуществляемой на территории Туркменистана, даже если эти доходы начислены другому лицу;

выигрыши в денежном и натуральном виде;

б) доходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, оказанием профессиональных услуг через постоянное место деятельности на территории Туркменистана. Под постоянным местом деятельности понимается постоянное место, через которое индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность полностью или частично. При определении постоянного места деятельности могут применяться положения статьи 18 настоящего Кодекса. Профессиональные услуги включают в себя независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей (народных целителей), юристов, инженеров, архитекторов, аудиторов и бухгалтеров.

2. К доходам из источников в Туркменистане, облагаемым налогом на доход физических лиц, не относятся доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица, когда такие операции не осуществляются через постоянное место деятельности в Туркменистане.

К доходам из источников в Туркменистане не относятся выплаты, производимые юридическим лицом - резидентом Туркменистана через его филиал, представительство или постоянное представительство, находящиеся за пределами Туркменистана.

Статья 185. Налоговая база

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика в отчетном (налоговом) периоде, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, в том числе в виде товаров (работ, услуг), а также материальной выгоды и социальных благ.

Под материальной выгодой понимается приобретение товаров (работ, услуг), иного имущества по льготным ценам (тарифам), получение кредита по пониженной процентной ставке и другая выгода, получаемая налогоплательщиком, которая может быть определена в денежном выражении.

В налоговую базу не включаются доходы, указанные в статье 187 настоящего Кодекса.

2. Налоговая база учитывается отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки налога.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные частями 1 статьи 192 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 188 и 189 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей.

Если в отчетном (налоговом) периоде сумма налоговых вычетов, предусмотренных статьями 188 и 189 настоящего Кодекса, превышает сумму доходов, подлежащих налогообложению, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

4. Налоговой базой по страховым выплатам при наступлении страхового случая является сумма страховых выплат по договорам добровольного страхования, превышающая сумму, внесенную физическими лицами в виде страховых взносов. При этом налоговая база по страховым выплатам учитывается отдельно, а также в соответствии со статьей 187 настоящего Кодекса.

5. Налоговая база по доходам, полученным налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем от участия в товариществе, определяется с учетом следующих особенностей:

при определении налоговой базы в составе вычетов, учитываемых для определения дохода, облагаемого налогом, не учитываются расходы, понесенные участником товарищества для целей совместной деятельности, если в договоре товарищества предусматривается распределение дохода, уменьшенного на сумму относящихся к нему расходов;

если участники товарищества являются как резидентами, так и нерезидентами Туркменистана, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения возлагается на одного из участника, являющегося резидентом Туркменистана, независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором. Такое лицо обязано определять общий доход или доход, подлежащий налогообложению, каждого участника товарищества от такой деятельности по результатам отчетного (налогового) периода с нарастающим итогом.

6. По доходам, получаемым от игорной деятельности, налог на доходы устанавливается в виде фиксированной величины и исчисляется в соответствии со статьями 172 и 174 настоящего Кодекса.

Статья 186. Особенности определения налоговой базы

1. Доход налогоплательщика, принимаемый для определения налоговой базы, исчисляется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, если иное не установлено настоящей статьей:

а) при получении налогоплательщиком дохода от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества;

б) при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), иного имущества в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности или иной деятельности, направленной на получение дохода.

Указанные доходы учитываются исходя из цены сделки в соответствии со статьей 36 настоящего Кодекса.

2. Понятие товара определяется в соответствии с частью 4 статьи 96 настоящего Кодекса.

Для определения понятия реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг применяется статья 97 настоящего Кодекса.

Не является реализацией товаров отчуждение имущества:

находящегося на земельном участке, подлежащем изъятию по решению органов государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления для государственных нужд, либо ввиду ненадлежащего использования земли, культурных ценностей;

в результате реквизиции, конфискации или передачи права собственности на наследуемое имущество, а также принятия государством бесхозного имущества или кладов;

в результате передачи имущества физического лица его наследнику (наследникам).

3. При безвозмездной передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг доход определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при обычной возмездной их реализации.

При безвозмездной передаче бывших в употреблении основных средств и нематериальных активов доход определяется исходя из их остаточной стоимости.

4. Если сторонами сделки не определена стоимость обмениваемых товаров (работ, услуг), доход определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при обычной их реализации.

При неэквивалентном обмене в валовой доход включаются любые суммы доплат к стоимости обмениваемых товаров, работ, услуг.

5. При реализации товаров прекращающим свою деятельность индивидуальным предпринимателем доход определяется на основе фактически примененных налогоплательщиком цен реализации этих товаров, но не ниже:

остаточной стоимости - по основным средствам и нематериальным активам;

цены приобретения - по другим товарам.

Доход по реализуемым товарам (работам, услугам) для бюджетных организаций определяется исходя из фактических цен реализации.

Статья 187. Доходы, не включаемые в налоговую базу

1. Не включаются в налоговую базу следующие виды доходов физических лиц:

а) государственные пособия, установленные законодательством Туркменистана, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

б) пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Туркменистана и других государств, а также пенсии, получаемые на условиях негосударственного пенсионного страхования, проценты, начисляемые на индивидуальные пенсионные накопления, суммы полученных денежных средств, превышающие суммы внесенных страховых пенсионных взносов над суммой страховых взносов, исчисленных исходя из установленного минимального размера;

в) суммы страховых выплат по обязательному страхованию, по договорам добровольного страхования жизни, добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая, по возмещению вреда, причиненного жизни и здоровью, медицинских расходов страхователей и застрахованных лиц. В остальных случаях сумма страховых выплат по договорам добровольного страхования, превышающая сумму, внесенную физическими лицами в виде страховых взносов, подлежит налогообложению;

г) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

д) стоимость подарков, получаемых от юридических лиц, не превышающая в течение налогового периода десятикратную величину минимальной заработной платы, установленную законодательством Туркменистана;

е) компенсационные выплаты, получаемые в порядке, установленном законодательством Туркменистана, связанные с:

возмещением причиненного вреда жизни и здоровью;

выполнением трудовых обязанностей, возмещением командировочных расходов, предоставлением спецодежды, полевого довольствия и т. д.;

переездом на работу в другую местность;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм взамен этого довольствия;

увольнением работников;

возмещением иных расходов.

ж) стипендии, выплачиваемые студентам высших учебных заведений, учащимся средних специальных и профессиональных учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений, назначаемые этими учебными заведениями, учреждаемые Президентом Туркменистана, общественными объединениями и фондами в пределах их уставной деятельности, иностранными государствами, международными, межгосударственными (межправительственными) организациями;

з) средства, получаемые в виде алиментов;

и) суммы единовременного пособия, получаемого при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца;

к) вознаграждения за донорскую помощь;

л) средства, получаемые в результате продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, за исключением средств, полученных от реализации имущества в результате предпринимательской деятельности;

м) суммы материальной помощи, оказываемой юридическими лицами:

в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством - независимо от ее размера;

в иных случаях - не превышающую в течение налогового периода десятикратную величину минимальной заработной платы, установленной законодательством Туркменистана;

н) суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими, проходящими службу в Вооруженных Силах Туркменистана, других войсках, органах национальной безопасности и воинских формированиях по призыву;

о) доходы от реализации:

выращенной на приусадебном земельном участке или в личном подсобном хозяйстве сельскохозяйственной продукции (в том числе цветоводства и пчеловодства) как в натуральном, так и в переработанном виде. При этом обязательно представление документов, подтверждающих наличие приусадебных земельных участков и личных подсобных хозяйств;

дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, семян, лекарственных растений, продуктов охоты, выращиваемой и вылавливаемой рыбы как в натуральном, так и в переработанном виде;

п) доходы от оказания услуг по выращиванию и откорму животных, тутовых шелкопрядов и т. д.;

р) доходы, полученные арендаторами:

от работы по договорам внутрихозяйственного арендного подряда в сельском хозяйстве;

от реализации сельскохозяйственной продукции, полученной по договорам внутрихозяйственного арендного подряда в сельском хозяйстве, а также продукции ее переработки;

с) стоимость приватизируемого имущества, получаемого в соответствии с законодательством Туркменистана;

т) суммы процентов по банковским вкладам, депозитным сертификатам физических лиц;

у) стоимость призов, получаемых от официальных организаторов спортсменами, победившими на соревнованиях в личном или командном первенстве;

ф) стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, а также любых выигрышей в пределах трехкратной величины минимальной заработной платы, установленной законодательством Туркменистана, в течение налогового периода;

х) денежные и вещевые премии, подарки и награды, выдаваемые по решениям Президента Туркменистана;

ц) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые работниками Министерства иностранных дел Туркменистана, направленными на работу за границу;

ч) суммы, уплаченные юридическими лицами своим работникам и (или) за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников; материальная помощь, стоимость путевок и подарков, оплачиваемых полностью или частично за счет средств Национального центра профсоюзов Туркменистана;

ш) доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Гражданским кодексом Туркменистана Сапармурата Туркменбаши, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых договоров (контрактов);

щ) материальная выгода, получаемая физическими лицами от реализации им имущества (товаров, работ, услуг) по льготным ценам или без оплаты их стоимости, в соответствии с отдельными решениями Президента Туркменистана.

2. Не рассматриваются в качестве дохода:

любые суммы заемных средств;

положительная курсовая разница по наличной и безналичной иностранной валюте, находящейся в собственности и распоряжении налогоплательщика (за исключением иностранной валюты, находящейся в кассе и на банковских счетах индивидуальных предпринимателей, используемых для осуществления предпринимательской деятельности);

средства, полученные участником (акционером, пайщиком) в пределах первоначального взноса в уставный фонд юридического лица при выходе его из состава участников либо при распределении имущества ликвидируемого юридического лица между его участниками;

положительная разница, полученная при изменении стоимости ценных бумаг;

проценты, полученные в соответствии с требованиями части 4 статьи 49 настоящего Кодекса;

имущество, полученное в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

3. Не рассматриваются в качестве дохода от предпринимательской деятельности:

средства, полученные в пределах первоначального взноса участником договора о совместной деятельности (товарищество) при выходе из такого товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого товарищества между его участниками;

имущество, полученное комиссионером по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если в соответствии с условиями заключенного договора такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера. Указанное также относится к договорам поручения или иным подобным договорам.

4. Не подлежат налогообложению доходы граждан иностранных государств, а также граждан Туркменистана не проживающих в Туркменистане постоянно, получаемые от дипломатических представительств, консульских учреждений иностранных государств и международных, межгосударственных (межправительственных) организаций в Туркменистане.

Домашние работники сотрудников таких представительств (учреждений и организаций), если они не являются гражданами Туркменистана или не проживают в Туркменистане постоянно, освобождаются от налога на заработок, получаемый ими в качестве домашних работников.

5. Не подлежат налогообложению доходы:

героев Туркменистана;

лиц, отнесенных к категории ветеранов в соответствии с Законом Туркменистана "О статусе ветеранов, гарантиях их социальной защиты";

лиц, ставших инвалидами в результате боевых действий;

инвалидов с детства, инвалидов I и II групп.

Для лиц, награжденных медалью "Эдерменлик" сумма исчисленного налога уменьшается на 50 процентов по всем получаемым ими доходам.

Подтверждение прав лиц на применение к ним такого освобождения (льготы) осуществляется на основании представленных ими в установленном порядке документов (их копий).

6. Не подлежит налогообложению доход от работы по найму физического лица, находящегося на государственной службе иностранного государства, в котором его доход подлежит налогообложению.

Статья 188. Вычеты из валового дохода

1. При определении величины налоговой базы в соответствии с частью 3 статьи 185 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода:

а) любое физическое лицо - в размере однократной величины минимальной заработной платы, установленной законодательством Туркменистана;

б) лица, ставшие инвалидами вследствие чрезвычайных ситуаций (аварий, катастроф и иных бедствий), а также при ликвидации их последствий, - в размере четырехкратной величины минимальной заработной платы, установленной законодательством Туркменистана;

в) инвалиды, не указанные в части 5 статьи 187 настоящего Кодекса и в пункте "б" части 1 настоящей статьи, - в размере двукратной величины минимальной заработной платы, установленной законодательством Туркменистана;

г) лица, на содержании которых находятся иждивенцы, - в размере однократной величины минимальной заработной платы, установленной законодательством Туркменистана на каждого иждивенца. Указанные вычеты предоставляются обоим членам семьи.

Иждивенцем налогоплательщика признается член семьи, находившийся на его полном содержании либо получавший от него помощь, которая является для него постоянным и основным источником средств к существованию.

К иждивенцам относятся, в частности:

лица, на содержание которых налогоплательщик выплачивает или получает алименты;

дети, на содержание которых гражданам выплачивается государственное пособие;

женщины, находящиеся в отпуске без сохранения содержания в связи с рождением ребенка;

лица, получающие государственное пособие по уходу за ребенком, если они не имеют других самостоятельных источников доходов.

К иждивенцам не относятся:

лица, получающие стипендии и пенсии, а также другие лица, находящиеся на государственном содержании;

женщины, находящиеся в отпуске в связи с рождением ребенка и получающие выплаты в счет отпуска.

Вычеты предоставляются независимо от того, проживают иждивенцы совместно с налогоплательщиком, его содержащим, или нет;

д) родители и супруг (супруга) военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите Туркменистана, а также в Великой Отечественной Войне, боевых действиях на территории других государств или при исполнении иных обязанностей военной службы, службы в органах внутренних дел и национальной безопасности, либо умерших вследствие заболевания, связанного с боевыми действиями, - в размере трехкратной величины минимальной заработной платы, установленной законодательством Туркменистана.

При наличии у налогоплательщика права на вычеты из валового дохода по нескольким основаниям, приведенным в пунктах "а"-"д" настоящей части, вычеты применяются только по одному из оснований, по которому предусмотрена наибольшая сумма вычета.

2. Налогоплательщик имеет право на вычеты в размере взносов на добровольное пенсионное и (или) медицинское страхование.

3. Налогоплательщики самостоятельно осуществляют и отражают в налоговых декларациях вычеты, предусмотренные настоящей статьей, за исключением случаев, когда такие вычеты производятся работодателями по месту основной работы физического лица.

4. Вычеты, установленные в части 1 настоящей статьи, осуществляются на основании представленных в установленном порядке документов (их копий), подтверждающих право на эти вычеты.

5. Если в течение налогового периода налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговой службой производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.

Статья 189. Налоговые вычеты, связанные с осуществлением

предпринимательской деятельности, профессиональных

услуг, и другие вычеты

1. При исчислении налоговой базы в соответствии с частью 3 статьи 185 настоящего Кодекса право на получение указанных ниже налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

а) индивидуальные предприниматели - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов.

Указанные расходы принимаются к вычету в порядке, установленном в соответствии со статьями 154 - 169 настоящего Кодекса для юридического лица, если настоящей статьей не установлено иное. Такой же порядок применяется в отношении внереализационных расходов (убытков);

б) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (в том числе от оказания профессиональных услуг), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

в) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Нормативы затрат . (в процентах

. к сумме дохода) ----------------------------------------------------+----------------- Создание литературных произведений, в том . числе для театра, кино, эстрады и цирка . 20

. Создание художественно-графических произведений, . фоторабот для печати, произведений архитектуры и . дизайна . 30

. Создание произведений скульптуры, монументально- . декоративной живописи, декоративно-прикладного и . оформительского искусства, станковой живописи, . театрально- и кинодекорационного искусства и . графики, выполненных в различной технике . 40

. Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле-. и кинофильмов) . 30

. Создание музыкальных произведений: . музыкально-сценических произведений (опер, балетов, . 40 музыкальных комедий), симфонических, хоровых, . камерных произведений, произведений для духового . оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и . видеофильмов и театральных постановок; . других музыкальных произведений, в том числе . 25 подготовленных к опубликованию .

. Исполнение произведений литературы и искусства . 20

. Создание научных трудов и разработок . 20

. Открытия, изобретения и создание промышленных . образцов (к сумме дохода, полученного за первые . два года использования) . 30

2. У налогоплательщиков, указанных в пунктах "б" и "в" части 1 настоящей статьи, в качестве вычетов, учитываемых для определения дохода, облагаемого налогом, принимаются материальные расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, указанные в статье 155 настоящего Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость.

3. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

4. Налогоплательщикам, указанным в части 1 настоящей статьи, налоговые вычеты предоставляются на основании налоговой декларации, представляемой в соответствии со статьей 197 настоящего Кодекса.

Статья 190. Дата фактического получения дохода

1. Дата фактического получения дохода определяется как день:

получения наличных денежных средств, зачисления денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению третьим лицам;

получения оплаты в натуральной форме, в том числе в виде товаров (работ, услуг);

прекращения обязательства, в том числе посредством зачета взаимных требований;

получения материальной выгоды и социальных благ (день приобретения товара (работ, услуг), иного имущества, уплаты процентов, прекращения обязательства и т.д.).

2. Дата фактического получения доходов от осуществления предпринимательской деятельности определяется в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса.

Статья 191. Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом признается налоговый год.

Отчетный период по отдельным видам доходов, если требуется представление декларации в течение налогового года, устанавливается как первое полугодие и налоговый год.

Статья 192. Ставки налога

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 10 процентов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

2. Доходы физических лиц, получаемые от игорной деятельности, подлежат обложению налогом по ставкам, установленным в соответствии с частью 3 статьи 172 настоящего Кодекса.

Статья 193. Порядок исчисления налога

1. Сумма налога в отношении налоговой базы, установленной частью 3 статьи 185 настоящего Кодекса, исчисляется как произведение суммы этой налоговой базы и налоговой ставки, установленной частью 1 статьи 192 настоящего Кодекса.

Сумма налога в отношении налоговой базы, установленной частью 6 статьи 185 настоящего Кодекса, исчисляется в соответствии с частью 4 статьи 174 настоящего Кодекса.

2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с частью 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма налога исчисляется по итогам отчетного (налогового) периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему отчетному (налоговому) периоду.

4. Сумма налога определяется в манатах. Сумма налога менее 50 тенге - не учитывается, а 50 тенге и более - округляются до целого маната.

Статья 194. Исчисление и уплата налога отдельными категориями

налогоплательщиков

Исчисление и уплата налога на доход, получаемого физическими лицами, работающими по найму у лиц, осуществляющих деятельность в соответствии с Законом Туркменистана "Об углеводородных ресурсах" в качестве подрядчиков или его субподрядчиков, производятся в соответствии с настоящим Кодексом.

Статья 195. Исчисление и уплата налога налоговыми агентами

1. Лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии с частью 2 настоящей статьи, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в Государственный бюджет Туркменистана сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 193 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

2. Налоговым агентом признаются лица, которые непосредственно осуществляют выплаты, указанные в части 1 статьи 184 настоящего Кодекса:

юридические лица - резиденты Туркменистана;

юридические лица - нерезиденты Туркменистана, осуществляющие деятельность на территории Туркменистана через филиал, представительство или постоянное представительство;

индивидуальные предприниматели.

Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями).

Исчисление и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, выплачиваемых налоговым агентом, за исключением доходов, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям.

3. Исчисление сумм налога, подлежащего уплате в Государственный бюджет Туркменистана, производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные частью 1 статьи 192 настоящего Кодекса, начисленным налоговым агентом налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

При этом исчисление суммы налога производится с суммы дохода без ее уменьшения на суммы вычетов, предусмотренных статьями 188 и 189 настоящего Кодекса. Указанное не относится к выплате вознаграждений за работу по трудовому договору (контракту) по основному месту работы, по которым предоставляются вычеты, предусмотренные статьей 188 настоящего Кодекса.

4. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, подлежащих выплате налогоплательщику либо по его поручению третьему лицу, при каждой выплате.

5. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме.

6. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговой службе.

Сумма налога, подлежащая уплате в Государственный бюджет Туркменистана по месту нахождения обособленного подразделения юридического лица, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

7. Налоговые агенты выдают по заявлениям налогоплательщиков справки о полученных ими доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной Главной государственной налоговой службой Туркменистана.

8. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления в срок не позднее тридцати дней с момента подачи такого заявления.

Суммы налога, не удержанные с налогоплательщиков или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с таких лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, определяемом статьей 46 настоящего Кодекса.

9. Налоговые агенты в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, представляют в органы налоговой службы по месту постановки на учет сведения о суммах, выплачиваемых налогоплательщиком доходов и удержанных суммах налога по форме, утвержденной Главной государственной налоговой службой Туркменистана.

Статья 196. Исчисление и уплата налога налогоплательщиками

1. Исчисление и уплату налога производят самостоятельно налогоплательщики:

а) получающие суммы вознаграждений от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма имущества или его аренды;

б) являющиеся резидентами Туркменистана, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Туркменистана;

в) индивидуальные предприниматели и физические лица, получающие доходы по договорам гражданскоправового характера (в том числе от оказания профессиональных услуг), при получении которых налог не должен удерживаться налоговыми агентами;

г) получающие доходы, из которых не был удержан налог налоговыми агентами.

2. Налогоплательщики, указанные в части 1 настоящей статьи, исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в Государственный бюджет Туркменистана, в порядке, установленном статьей 193 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в Государственный бюджет Туркменистана, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате дохода налогоплательщику.

3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет Туркменистана, исчисленная на основе налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 10 числа второго месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Статья 197. Налоговая декларация

1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в части 1 статьи 196 настоящего Кодекса, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговую службу по месту постановки на налоговый учет в качестве налогоплательщика.

Физические лица, на которых не возложена обязанность по представлению налоговой декларации, для перерасчета сумм налога в целом за налоговый период вправе по окончании такого периода представить декларацию по налогу на доход в налоговую службу по месту жительства.

2. При прекращении в течение налогового года физическим лицом - нерезидентом Туркменистана деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьей 196 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Туркменистана, налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем отчетном (налоговом) периоде на территории Туркменистана, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Туркменистана.

Уплата налога, дополнительно начисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящей частью, производится не позднее чем через пятнадцать дней с момента подачи такой декларации.

3. В налоговых декларациях налогоплательщики указывают все полученные ими в отчетном (налоговом) периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога фактически уплаченные в течение отчетного (налогового) периода, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам отчетного (налогового) периода.

Статья 198. Устранение двойного налогообложения

1. Суммы налога на доход, уплаченного резидентом Туркменистана за пределами Туркменистана в соответствии с налоговым законодательством других государств, засчитываются при уплате налога на доход в Туркменистане.

Сумма засчитываемого налога не может превышать сумму налога на доход, исчисленного в соответствии с настоящим Кодексом, в отношении дохода, полученного за пределами Туркменистана.

Основанием для зачета являются документы налогового или иного уполномоченного органа иностранных государств, подтверждающие факт уплаты налога за пределами Туркменистана.

Суммы налога на доход, неправомерно уплаченные за пределами Туркменистана, не принимаются в зачет при исчислении налога на доход, подлежащего уплате в Туркменистане.

2. Для освобождения от уплаты налога или предоставления иных налоговых привилегий налогоплательщик - нерезидент Туркменистана должен представить в налоговую службу официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Туркменистан заключил действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об устранении двойного налогообложения.

Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение трех лет после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога или привилегий.

Статья 199. Подтверждение о сумме налога на доход, уплаченного в

Туркменистане

Налоговая служба обязана выдавать по запросам налогоплательщиков - нерезидентов Туркменистана документ, подтверждающий факт уплаты ими налога на доход в Туркменистане по форме, устанавливаемой Главной государственной налоговой службой Туркменистана.

Статья 200. Упрощенная система налогообложения доходов

индивидуальных предпринимателей

1. Упрощенная система налогообложения распространяется на индивидуальных предпринимателей, получающих доходы от осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается Кабинетом Министров Туркменистана.

Такая система налогообложения применяется к налогоплательщику на основании его заявления, подаваемого в налоговую службу по месту постановки на налоговый учет, в срок не позднее десяти дней до начала периода, в котором он намеревается осуществлять предпринимательскую деятельность.

2. Упрощенная система налогообложения предусматривает уплату фиксированной величины налога на доход (фиксированная патентная плата), а также налога, исчисляемого с валового дохода от предпринимательской деятельности (дополнительная патентная плата), без уменьшения на суммы вычетов, предусмотренных статьями 188 и 189 настоящего Кодекса.

3. Фиксированная величина налога на доход (фиксированная патентная плата) по каждому виду предпринимательской деятельности устанавливается Кабинетом Министров Туркменистана.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности уплачивается наибольшая величина фиксированной патентной платы.

Фиксированная патентная плата уплачивается до начала периода, в котором налогоплательщик намеревается осуществлять предпринимательскую деятельность. Этот период не может быть менее шести месяцев.

Налоговая служба по месту постановки налогоплательщика на учет выдает налогоплательщику документ (патент), свидетельствующий об уплате фиксированной патентной платы, по форме, устанавливаемой Главной государственной налоговой службой Туркменистана. Патент выдается до начала периода, в котором налогоплательщик намеревается осуществлять предпринимательскую деятельность.

4. Дополнительная патентная плата исчисляется из суммы валового дохода, включающего доход от реализации товаров (работ, услуг), получаемый от указанных в части 1 настоящей статьи видов предпринимательской деятельности, а также отдельные доходы и расходы (убытки) от внереализационных операций, установленные частями 5 и 6 настоящей статьи.

Для целей определения дохода от реализации товаров (работ, услуг) принимается цена товаров (работ, услуг) в соответствии со статьей 36 настоящего Кодекса.

Налоговой базой для исчисления дополнительной патентной платы является валовой доход, определяемый в соответствии с настоящей частью и частями 4 - 6 настоящей статьи.

5. К учитываемым внереализационным доходам относятся:

страховое возмещение по договору страхования или перестрахования;

средства, полученные за нарушение договорных обязательств в виде штрафов и иных санкций, а также суммы, полученные в возмещение убытков или ущерба;

суммы, поступившие в погашение ранее списанных долгов;

суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям кроме сумм списания безнадежной задолженности по налогам (пени и штрафам) в соответствии со статьей 57 настоящего Кодекса;

положительная курсовая разница по операциям с иностранной валютой, а также возникающая при дооценке валютных ценностей и требований либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

другие внереализационные доходы.

6. К учитываемым внереализационным расходам (убыткам) относятся:

отрицательная курсовая разница по операциям с иностранной валютой, а также возникающая при уценке валютных ценностей и требований либо при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

расходы, связанные с рассмотрением дел в казыете;

штрафы, пени, неустойки и другие виды финансовых санкций, за исключением уплачиваемых в Государственный бюджет Туркменистана или бюджет другого государства, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

суммы дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

суммы, уплаченные в погашение ранее списанных долгов;

расходы (убытки) прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

7. Ставка налога на доход (дополнительная патентная плата) от предпринимательской деятельности, по которой установлена упрощенная система налогообложения, устанавливается в размере 1 процента от валового дохода.

8. Отчетный (налоговый) период устанавливается в соответствии со статьей 191 настоящего Кодекса.

9. Дополнительная патентная плата за отчетный (налоговый) период определяется как произведение налоговой базы, исчисляемой в соответствии с частью 4 настоящей статьи, и ставки налога, установленной частью 7 настоящей статьи.

10. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в части 1 настоящей статьи, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговую службу по месту постановки на налоговый учет в качестве налогоплательщика.

Дополнительная патентная плата, подлежащая уплате в Государственный бюджет Туркменистана, исчисленная на основе налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 10 числа второго месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.