26.07.2017   Вычет НДС по недобросовестным контрагентам: анализ судебной практики

Российский налоговый портал, Консультант по налогам и сборам

Наталья, самое главное – это следует определиться с тем, на какие моменты обращает внимание налоговая инспекция при проверке. Как показывает судебная практика и практика выездных, камеральных проверок деклараций по НДС, инспектор обращает внимание на следующее:

1. Является ли адрес регистрации компании поставщика «массовым» или нет;

2. Если речь идет о книге покупок и НДС, то смотреть надо правильность оформления счета-фактуры и факт отражения документа в книге продаж у поставщика. Если по какой-то причине в книге продаж поставщик сумму отгрузки показывает, а вы в книге покупок не отражаете, то надо будет объяснить причину. Но это не ошибка. А вот если ситуация будет иная – вы отражаете в книге покупок, а ваш поставщик не показывает в своей книге продаж эту сумму, то это несоответствие сразу вызовет вопрос. 

3. Кто имеет право подписи на документах со стороны поставщика (это договоры, накладные, акты, счета-фактуры и т.п.).

4. По ИНН поставщика собирают информацию о том, сдает ли компания отчетность и платить ли налоги.

5. Есть ли у поставщика трудовые ресурсы. Если нет, то для выполнения работы (оказания услуги) поставщик должен был нанять людей по договорам гражданско-правового характера или обратиться за помощью к другой компании. Эта «трудовая» цепочка обязательно проверяется. Если выяснится, что работа или услуга оказывались сами по себе, без привлечения наемных работников (сторонних организаций), то свою правоту придется доказывать в суде.

6. Если вам услуги оказывала строительная компания (например), выполняла бетонные работы. Тогда налоговики будут смотреть на наличие соответствующего оборудования для выполнения такого рода работ. Я привела простой пример, чтобы вы смогли оценить вашу конкретную ситуацию.

7. Как давно поставщик зарегистрировал свое юрлицо. Почему то налоговый орган подозрительно относится к компаниям, которые регистрацию ООО совершили перед самой сделкой.
Это кратко об основных пунктах, которые проверяются в обязательном порядке инспектором. И уже, исходя из этого, мы четко можем себе представить: какие документы следует запрашивать у поставщика.

Я повторюсь, ниже в своем ответе я писала об этом, как отмечено мною в статье, можно запросить следующие данные:
1) Адрес поставщика является «массовым» или нет;
2) Подаются сведения по форме 2-НДФЛ или нет (это говорит о том, имеются ли трудовые ресурсы на предприятии);
3) Наличие складских или производственных площадей;
4) Сдается ли налоговая отчетность. Если подается, то «нормальная» или «нулевая»? Если вдруг окажется, что будущий поставщик сдает «нулевые» отчеты, то отношения с ним развивать не стоит.
Налоговики также рекомендуют исследовать среди прочих следующие признаки:
– отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента (его представителя),
– копий документа, удостоверяющего его личность,
– отсутствие информации о фактическом месте нахождения контрагента,
– производственных и (или) торговых площадей,
– отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (официальный сайт ФНС России www.nalog.ru),
– отсутствие очевидных свидетельств возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг.
Сведения об адресах, указанных при государственной регистрации в качестве места нахождения несколькими юридическими лицами (так называемые адреса «массовой» регистрации, характерные, как правило, для «фирм-однодневок»), а также наименования юридических лиц, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица, также размещены на сайте ФНС России.

Российский налоговый портал, Консультант по налогам и сборам

Обращаю ваше внимание на последнее Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.07.2017 г. № Ф09-4034/17, где предприятие не смогло защитить себя и отстоять свои права. Как отметили арбитры, в материалах дела отсутствуют доказательства того, что при выборе контрагента налогоплательщик убедился в его деловой репутации, платежеспособности, наличии у данного контрагента необходимых ресурсов (имущества, транспортных средств, персонала) и соответствующего опыта, что также подтверждает вывод налогового органа о непроявлении заявителем должной степени осмотрительности при выборе в качестве контрагента фирмы-однодневки.
Поэтому, лучше всего заранее запросить сведения о будущем поставщике у вашей налоговой инспекции.

Российский налоговый портал, Консультант по налогам и сборам

Запрашивать бухгалтерскую отчетность не имеет смысла. Почему? Потому что, запросив бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, вы не сможете знать – обманывает вас поставщик или нет.

Данные в бухгалтерском балансе могут быть и не слишком «яркие»:
– не будет на балансе основных средств;
– размер уставного капитала минимальный 10 тыс.руб.;
– в пассиве баланса будет остаток по кредиту (который поставщик не погасил на конец отчетной даты);
– на расчетном счету поставщика будет не много денег.
Мною перечисленные показатели никоим образом не говорят о недобросовестности вашего будущего партнера. Пусть прибыль поставщика небольшая, но он является добросовестным налогоплательщиком.

Я вам советую запрашивать в налоговой инспекции такие данные, как:
1) Сведения о том, подает ли ваш контрагент сведения по форме 2-НДФЛ или нет. Дело в том, что налоговая инспекция сразу обращает внимание на то, есть ли трудовые ресурсы у поставщика или нет. Если их нет, то, по их мнению, ваш поставщик просто не мог оказать вам услугу.
2) Сведения о том, сдается ли налоговая отчетность в ИФНС или нет, если сдается, то «нулевая» или обычная. Это тоже важно, потому что в случае представления «нулевых» деклараций и расчетов поставщик показывает свое «неведение» деятельности.

Как я отметила в своей статье, опубликованной в нашем разделе «Аналитика», если у компании возникает вопрос относительно добросовестности будущего делового партнера, всегда можно обратиться в свою инспекцию и запросить данные о том или ином поставщике. В письменном запросе нужно указать ИНН и КПП поставщика и его название. Можно запросить следующие данные:
1) Адрес поставщика является «массовым» или нет;
2) Подаются сведения по форме 2-НДФЛ или нет (это говорит о том, имеются ли трудовые ресурсы на предприятии);
3) Наличие складских или производственных площадей;
4) Сдается ли налоговая отчетность. Если подается, то «нормальная» или «нулевая»? Если вдруг окажется, что будущий поставщик сдает «нулевые» отчеты, то отношения с ним развивать не стоит.

Налоговики также рекомендуют исследовать среди прочих следующие признаки:
– отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента (его представителя),
– копий документа, удостоверяющего его личность,
– отсутствие информации о фактическом месте нахождения контрагента,
– производственных и (или) торговых площадей,
– отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (официальный сайт ФНС России www.nalog.ru),
– отсутствие очевидных свидетельств возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг.

Сведения об адресах, указанных при государственной регистрации в качестве места нахождения несколькими юридическими лицами (так называемые адреса «массовой» регистрации, характерные, как правило, для «фирм-однодневок»), а также наименования юридических лиц, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица, также размещены на сайте ФНС России.