Логин Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Онлайн-конференции / Годовая бухгалтерская отчетность - 2012

22.02.2012   Годовая бухгалтерская отчетность - 2012

Наступил февраль 2012 года. Бухгалтеры готовятся к сдаче годовой отчетности. Чтобы эта работа прошла успешно, без ошибок, необходимо правильно сформировать отчетные показатели. Как правильно это сделать, какие изменения в налоговом законодательстве учесть при этом? На эти и многие другие вопросы были даны ответы на нашей онлайн-конференции, которая состоялась 22 февраля 2012 года.

Бижанов Махач
Юридическая фирма Legal Consulting Group
Управляющий Партнер

Гашеева Наталья
Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России
Руководитель отдела методологии контроля качества

1
Александр

В 1999 году я сдал ИТД в налоговую. Этим были закрыты всякие вопросы. Я устроился на работу (металлургия) в том же месяце, когда сдал ИТД. Но через пять с половиной лет приходит уведомление: вы должны 1800 (примерно). Шлют по сей день. Все уведомления хранятся у меня. Пошёл в налоговую - мне сказали - а вы не закрывали ИТД. У нас ничего не записано нигде. У меня даже есть свидетель, когда я его сдавал. Это мой знакомый, который устраивал меня на работу тогда. О том, что на меня наложено ограничение по продаже машины я узнал, когда проходил техосмотр. Я оказался в базе данных у них, что наложен запрет на продажу авто. Они посовещались и решили, что техосмотр я сделать смогу. Как быть в такой ситуации? Какая такая налоговичка стёрла мои данные по сдаче ИТД? Я не хочу расплачиваться своими деньгами за чьи то ошибки. Подскажите, что делать? Жемчугов(Митрофанов) Александр Викторович. 1974г.р.
2
Надежда

Наше предприятие получило субсидию на создание собственного дела (грант) в сумме 300 000 рублей на финансирование расходов бизнес проекта . Денежные средства получили в декабре 2011 года , а реализация бизнес – проекта начнется в 2012 году . Система налогообложения у нас УСН доходы за минусом расходов 15 %. Насколько нам известно что денежные средства полученные в виде гранта должны отражаться в составе внереализационных доходах пропорционально расходам фактически осуществленным за счет этого источника. Вопрос 1: В каком налоговом периоде мы должны отразить получение и расходование гранта. Вопрос 2: на специализированную стоянку ГИБДД ставят автомашины, забирают и оплачивают за стоянку автомашины владельцы т.е. физические лица . К какому виду налогообложения относиться оплата за стоянку : - к ЕНВД или УСН - если к УСН то можно применять бланки строгой отчетности или ККМ. Спасибо большое за ответ.
Бижанов Махач
Бижанов Махач

Юридическая фирма Legal Consulting Group, Управляющий Партнер

С 1 января 2011 г. применяется новый порядок налогового учета субсидий, полученных субъектами малого и среднего предпринимательства в рамках специальных программ финансовой поддержки. Соответствующие изменения внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ. До принятия этих поправок все полученные субсидии учитывались в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением фактически осуществленных расходов с момента получения денежных средств на расчетный счет налогоплательщика. Письмом Минфина РФ от 21.06.2011№ ЕД-4−3/9835 разъяснено применение отдельных положений Закона № 23-ФЗ. Основное заключается в том, что субсидии признаются доходом не в момент получения, а в момент произведенных за ее счет расходам.

То есть дата получения дохода сдвигается к датам расходования субсидий. При этом учет субсидий ограничен двумя налоговыми периодами с даты получения. Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ налоговым периодом для каждого из налогов, в отношении которых приняты поправки, признается календарный год. Таким образом, субсидии должны включаться пропорционально произведенным расходам в течение двух календарных лет со дня получения их на расчетный счет. Если после окончания второго года фактические расходы будут меньше, чем полученная сумма субсидий, то остаток этой суммы отражается в составе доходов этого года. При реализации приобретенных за счет субсидий товаров (услуг) доход отражается в полном объеме без расходов по его приобретению или оказанию услуг, так как эти расходы были учтены за счет средств субсидий.

Указанный порядок учета субсидий не распространяется при приобретении за счет субсидии основных средств, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Такие основные средства должны по стоимости превышать 40000 рублей и эксплуатироваться более 12 месяцев. Так при УСН основные средства принимаются к расходам в течение первого года эксплуатации равными частями поквартально, то организациям, применяющим УСН, вполне можно уложиться в установленный срок учета субсидий.

ФНС России разъяснила также особенности определения базы для исчисления минимального налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом «доходы минус расходы». Напомним, что такой платеж необходимо перечислить, если сумма рассчитанного в общем порядке налога меньше минимального платежа, который равен одному проценту доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). По мнению ФНС России, при определении суммы минимального налога субсидии также включаются в налоговую базу. Что касается услуг оказания услуг по предоставлению в пользование мест для стоянки автотранспортных средств, то согласно ст. 346.26 НК РФ на такой вид предпринимательской деятельности распространяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Кафлюк Екатерина
Кафлюк Екатерина

ООО «Учёт.ру» Консалтинговый холдинг «Платонов и Партнеры» , Ведущий консультант-бухгалтер

Многие организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, относятся к категории субъектов малого предпринимательства (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»). Согласно п. 1 ст. 17 Федерального закона № 209-ФЗ указанным лицам может предоставляться финансовая поддержка из бюджета в форме субсидий.

В налоговом учете доходы в виде таких субсидий учитываются в особом порядке (абз.6 п.1 ст.346.17 НК РФ). Соответствующие суммы отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленном за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается- в составе внереализационных доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 24.05.2011 г. № 03-03-06/1/306). Т.е. в случае приобретения за счет субсидий амортизируемого имущества, данные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению этого имущества.

Данный порядок признания доходов в виде субсидий должен применяться налогоплательщиками, кок применяющими УСН с объектом «доходы», так и «доходы минус расходы», (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ)

Таким образом, организация, применяющая УСН, обязана учесть в книге доходов и расходов за 2011 г. сумму полученной субсидии (в соответствующей пропорции) только в случае ее фактического использования по назначению.

Если расходования бюджетных средств в 2011 и 2012 г.г. не произойдет, организация обязана будет включить всю сумму полученных бюджетных средств в состав налогооблагаемых доходов 2012 г.

В соответствии со ст. 346.26 НКРФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных стоянок).

В целях гл. 26.3 НК РФ к данному виду предпринимательской деятельности относится деятельность лиц, имеющих на праве собственности или ином праве [владения, пользования и (или) распоряжения] платные стоянки по оказанию в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности таких услуг физическим лицам и хозяйствующим субъектам на основе договоров хранения (параграф 1 гл. 47 ГК РФ) или иных подобных договоров гражданско-правового характера.

Применение ЕНВД при оказании услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (предоставлению мест на платных стоянках во временное владение или пользование) не зависит от формы расчетов с заказчиками (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абз. 11 ст. 346.27 НК РФ и подтверждается письмом Минфина России от 25.08.2005 г. № 03-11-04/3/64.

Что касается деятельности специализированных стоянок - хранение принудительно эвакуированных транспортных средств на специализированных стоянках является одной из мер обеспечения производства по делам об административных правонарушениях и, следовательно, не предполагает заключения с их владельцами возмездных договоров (Постановлению Правительства РФ от 18.12.2003 г. № 759 «Об утверждении Правил задержания транспортного средства, помещения его на стоянку, хранения, а также запрещения эксплуатации»)

В этой связи деятельность специализированных стоянок не может быть отнесена к вышеуказанному виду предпринимательской деятельности и, следовательно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Налогообложение результатов от занятия такой деятельностью осуществляется в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ. Принимать наличные деньги от населения или от юридических лиц за проданные товары, работы, услуги предприятие (предприниматель), которое использует упрощенную систему налогообложения, может только с применением контрольно-кассовой техники. Это значит, что в момент оплаты товара наличными денежными средствами организация (предприниматель), использующая упрощенную систему налогообложения, должна выдать покупателю кассовый чек, отпечатанный на контрольно-кассовой технике согласно Федеральному закону от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ.

3
Вадим

У меня малое предприятие, зарегистрировано в декабре 2011 года. Деятельность я начал вести только с 1 февраля 2012 года. Мне надо сдавать бухгалтерский отчет за 2011 год или нет?
Бижанов Махач
Бижанов Махач

Юридическая фирма Legal Consulting Group, Управляющий Партнер

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете № 123-ФЗ от 21.11.1996 года для организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года. Это же положение отражено и в п.13 ПБУ 4/99. Таким образом отчитываться в первый раз вам необходимо по итогам 1 квартала 2012 года.

Кафлюк Екатерина
Кафлюк Екатерина

ООО «Учёт.ру» Консалтинговый холдинг «Платонов и Партнеры» , Ведущий консультант-бухгалтер

На основании п.29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России № 34н от 29.07.1998 г, организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п.1 ст.14 Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете»)

Организации, государственная регистрация которых произошла 1 октября текущего календарного года и позднее, первым отчетным годом считается отрезок времени с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего календарного года включительно. Такие правила установлены в п.2 ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, в п.13 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43и, и в п.36 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н.

Частью второй п. 2 ст. 55 НК РФ установлено, что при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Таким образом, первую бухгалтерскую отчетность вы будет представлять заинтересованным пользователям (в том числе в налоговый орган) изминая с I квартала 2012 г. (отчетный период с декабря 2011 г. по 31 марта 2012 г.) – не позднее 30 апреля 20 12 г.

Гашеева Наталья
Гашеева Наталья

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

Нет, не нужно. В соответствии с п. 36 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ №34н для вас первым отчетным годом будет 2012. Соответственно, свою первую бухгалтерскую отчетность вы должны будете предоставить за 1 квартал 2012 года. При этом отчетный период вы должны указать с даты регистрации вашей компании по 31 марта 2012 год.

4
Кристина

Расскажите про реформацию баланса. Что это такое?
Бижанов Махач
Бижанов Махач

Юридическая фирма Legal Consulting Group, Управляющий Партнер

Реформация баланса — это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Реформация проводится на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год. В течение года доходы и расходы предприятия учитываются на счетах 90 и 91. Ежемесячно сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты по этим счетам и выявляется финансовый результат, который списывается со счета 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Однако субсчета к данным счетам имеют остатки, величина которых накапливается в течение всего года.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 и 91 закрываются внутренними записями на счет 90-9 и 91-9.

Полученный финансовый результат списывается со счета 90-9 и 91-9на счет 99 «Прибыли и убытки»

Большинство организаций обязаны в течение всего года отслеживать разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. Из-за этого в настоящее время налог на прибыль начисляется не проводкой Дебет 99 Кредит 68, а определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Для этого открываются на счете 99 субсчет «Условный расход( доход) по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На счете 99 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» также отражается сумма постоянных налоговых обязательств и активов.

Сальдо, образовавшееся на счете 99 до начисления налога на прибыль, — это и есть финансовый результат по итогам хозяйственной деятельности организации.

Сальдо по счету 99, образовавшееся после начисления в бухгалтерском учете налога на прибыль, — это чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период.

Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую (балансовую) прибыль. Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года.

Чистая прибыль (убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» А уже со счета 84 производится распределение чистой прибыли на отчисления в резервный капитал и на социальные расходы, выплату дивидендов. Если по итогам года получен убыток, то он может быть погашен за счет средств резервного капитала, дополнительных взносов учредителей, добавочного капитала.

Кафлюк Екатерина
Кафлюк Екатерина

ООО «Учёт.ру» Консалтинговый холдинг «Платонов и Партнеры» , Ведущий консультант-бухгалтер

Сама по себе процедура реформации баланса это ряд операций (проводок) призванных распределить заработанную предприятием за год прибыль или списать образовавшийся убыток.

Говоря бухгалтерским языком, реформация бухгалтерского баланса – это обнуление сальдо на счетах, отражающих финансовые результаты работы предприятия, иначе говоря – закрытие счетов 90, 91 и 99 («Продажи», «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки» соответственно).

Реформация баланса проводится на 31 Декабря текущего года после того, как по бухгалтерии проведена последняя операция уходящего года. Эта операция позволяет произвести буквальное завершение финансового года и с января начать деятельность с «чистого листа».

С 2003 года все результаты финансовой деятельности должны формироваться и оформляться в соответствии с ПБУ18/02. Данное положение помимо жесткого разделения бухгалтерского и налогового учета подразумевает следующее- образовавшееся в течение финансового года все доходы, а также расходы предприятия в бухгалтерии отражаются на 90-м и 91-м счетах.

Каждый месяц бухгалтер сопоставляет дебет и кредит этих счетов, отслеживая финансовые результаты. Скопившиеся на указанных счетах суммы по итогам месяца списываются со счетов 90.9 и 91.9 на 99-й счет. В результате на начало каждого нового месяца на 90-м и 91-м счетах сальдо имеет нулевое значение, но на субсчетах к этим же счетам постепенно к концу финансового года накапливаются остатки, которые при проведении реформации баланса как раз и обнуляются на 31 декабря заканчивающего отчетного года. Чтобы не производить многочисленные бухгалтерские операции было решено все эти остатки переводить на субсчета 90.9 и 91.9, а уже оттуда списывать на 99-й счет.

В завершении остается закрыть 99-й счет «Прибыли и убытки». Для этого делается соответствующая бухгалтерская проводка с дебета 99-го счета на кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток», свидетельствующая о наличии чистой (балансовой) прибыли хозяйствующего субъекта по итогам закончившегося финансового года. При наличии отрицательного остатка проводка будет иметь вид: дебет 84 кредит 99, свидетельствующая о списании непокрытого убытка организации, образовавшегося по итогам финансового года.

Гашеева Наталья
Гашеева Наталья

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

Реформация баланса (часто эту операцию называют также «закрытием года») необходима для того, чтобы распределить полученную в течение отчетного финансового года прибыль (либо списать полученный убыток) и начать новый финансовый год как бы с «нуля». В бухгалтерском учете это завершающая год операция. Реформация проводится на 31 декабря отчетного года после отражения в учете всех хозяйственных операций и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов.

Реформация баланса проводится в два этапа:

1) закрытие счетов, на которых в течение года отражались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации (счета 90,91), в результате которого на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется финансовый результат от основной деятельности и прочих операций. Кроме того, на счете 99 отражается в бухучете условный расход (доход) по налогу на прибыль и постоянные налоговые обязательства (активы) в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Таким образом, на 31 декабря на счете 99 должен сложиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года;

2) перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При реформации баланса кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо, отраженное на счете 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На этом реформация баланса закончена.

5
Ирина Михайловна

Нас интересует вопрос составления пояснения к годовой бухгалтерской отчетности. Кто ее представляет и в каком виде, на какие нормативно-правовые акты можно ссылаться?
Бижанов Махач
Бижанов Махач

Юридическая фирма Legal Consulting Group, Управляющий Партнер

В составе новых форм бухгалтерской отчетности 2011 года особое место отведено пояснительной записке.

Пример оформления табличной ее части приведен в самом приказе Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н. Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в пункте 4 статьи 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Кроме того, отдельные требования к содержанию пояснительной записки содержатся в п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Имеют право не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н).). Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов, например, вначале представить сведения об организации, затем дать расшифровку важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.

Кафлюк Екатерина
Кафлюк Екатерина

ООО «Учёт.ру» Консалтинговый холдинг «Платонов и Партнеры» , Ведущий консультант-бухгалтер

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (Форма 1), отчета о прибылях и убытках (Форма 2), отчета об изменениях капитана (Форма 3), отчета о движении денежных средств (Форма 4), приложений к бухгалтерскому балансу (Формы 5 и 6) и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными подлежит обязательному аудиту (п.5, п.28 ПБУ 4/99).

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее учетной политике и финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, которые нецелесообразно включать в Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. И которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности, а также сведения, предусмотренные законодательством об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности (п. 4 ст. 13 Федерального закона № 129-ФЗ, п. 24 ПБУ 4/99).

Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, приводится в пояснительной записке, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99).

Способ представления информации в пояснительной записке организация определяет самостоятельно. Наряду с текстом в пояснительной записке могут быть приведены аналитические таблицы, диаграммы и графики.

Обязательные требования к Пояснительной записке установлены п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Условно информацию, подлежащую раскрытию в пояснительной записке, организация может объединить в несколько основных групп:

1. Информация об организации: структура, основные направления деятельности и способы представления информации в формах бухгалтерской отчетности;

2. Информация об учетной политике организации и об ее изменениях;

3. Основные факторы, влияющие на деятельность организации и ее финансовые результаты.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием, а также результатах, которые данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлении от действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности.

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете (п.4 ст.13 Федерального закона № 129-ФЗ, п. 25 ПБУ 4/99, письмо Минфина России от 29.01.2009 г. № 07-02-18/01).

Право не предоставлять пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности дано только малым предприятиям, не обязанным проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности (п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утверждено приказом Минфина России № 34н от 29.07.1998 г)

6
Татьяна

Подскажите пожалуйста предоставляется ли стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей сотруднику у которого доход в январе 2011 года составил более 40 000,00 рублей. Если учитывать то, что в этот доход вошли суммы отпуска за февраль. Начисления за январь не привышают 40 000,00 руб?
7
Елена Ивановна

Как правильно отразить в бухгалтерском учете начисление постоянного налогового обязательства? В каком случае могут возникать постоянные разницы?
Бижанов Махач
Бижанов Махач

Юридическая фирма Legal Consulting Group, Управляющий Партнер

Второй раздел ПБУ 18/02 содержит определения и понятия, которые знакомы всем бухгалтерам, поскольку ПБУ 18/02 действует уже не первый год. Это постоянное налоговое обязательство и постоянные разницы. Введение данных определений позволило отразить в бухгалтерском учете последствия ситуаций, при которых сумма бухгалтерской прибыли отличается от прибыли налогооблагаемой. Ведь многие затраты в бухгалтерском учете, полностью включаемые в расходы, при расчете налога на прибыль учитываются в пределах норм. В первую очередь это представительские, командировочные, рекламные расходы, а также затраты на выплату различного рода компенсаций (например, на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, за использование личного автомобиля в служебных целях). В результате в бухучете образуется заниженная прибыль и соответственно заниженный с нее налог.

Разницу между прибылью в бухгалтерском и налоговом учете называют постоянной. Причем ее необходимо отразить в учете. На основе постоянной разницы рассчитывается показатель постоянного налогового обязательства.

Постоянное налоговое обязательство – это сумма налога на прибыль, которую необходимо доплатить в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения.

Это увеличение налога на прибыль в отчетном периоде отражают по дебету счета 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Кафлюк Екатерина
Кафлюк Екатерина

ООО «Учёт.ру» Консалтинговый холдинг «Платонов и Партнеры» , Ведущий консультант-бухгалтер

Порядок отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ и Положениями по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ). Порядок признания доходов и расходов для целей налогового учета устанавливается Налоговым кодексом РФ.

В результате различий между нормами действующего законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету и образуются разницы, влияние которых на расчеты по налогу на прибыль, необходимо отразить в учетных регистрах и раскрыть в своей бухгалтерской отчетности.

В ПБУ 18/02 отсутствует разъяснение и закрепление методологии учета возникающих разниц: «информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно» (п . 3 ПБУ 18/02). В связи с этим, выбранный метод учета постоянных и временных разниц, состав и форму разработанных учетных регистров, необходимо прописать в учетной политике организации.

В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

– формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

– учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующие отчетных периодов.

То есть, в случае, если доходы (расходы) признаются только для целей бухгалтерского учета и никогда не будут признаны в налоговом учете, такая разница является постоянной разницей для целей ПБУ 18/02. Так же и в случае, если доходы (расходы) признаются исключительно для целей налогового учета и никогда не будут признаны для целей бухгалтерского учета, возникшая разница будет являться постоянной разницей для целей ПБУ 18/02.

Примеры постоянных разниц:

– расходы на премии или материальную помощь сотрудникам за счет чистой прибыли организации;

– расходы по процентам с долговых обязательств, превышающие установленный лимит для целей налогового учета (ст. 269 Налогового Кодекса РФ);

– доходы в виде финансовой помощи от учредителя организации, доля участия которого превышает 50%;

– и т.п.

При появлении постоянных разниц возникает постоянное налоговое обязательство (далее – ПНО) либо постоянный налоговый актив (далее – ПНА).

ПНО – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНА – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО и ПНА признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

ПНО (ПНА) = постоянная разница х ставка налога на прибыль.

ПНО и ПНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство». Бухгалтерские проводки:

– при возникновении ПНО – Дт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;

– при возникновении ПНА – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».

Гашеева Наталья
Гашеева Наталья

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

Постоянные налоговые разницы возникают в том случае, если в налоговом и бухгалтерском учете суммы признаваемых расходов (доходов) отличаются, при этом в одном из учетов такие расходы (доходы) не будут признаны и в последующих отчетных периодах.

Постоянные налоговые обязательства могут возникнуть по двум причинам:

1) В налоговом учете не признаны и никогда не будут признаны расходы, которые отражены в бухгалтерском учете (например, часть рекламных или представительских расходов после их нормирования);

2) В налоговом учете признаны доходы, которые не отражаются в бухгалтерском учете (практически не встречается в хозяйственной практике)

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) представляет собой сумму налога на прибыль, определяемую как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и действующую на отчетную дату.

Начисление ПНО приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и отражается в учете проводкой Д99.2 К68.4

Постоянные налоговые активы также возникают по двум причинам:

1) В налоговом учете признано больше расходов, чем в бухгалтерском, и в последнем эти расходы никогда не будут отражены (практически не встречается в хозяйственной практике);

2) В бухгалтерском учете признаны доходы, которые не отражаются в налоговом учете (например, получение безвозмездно имущества от учредителя, владеющего более 50% долей).

Начисление ПНА приводит к уменьшению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и отражается в учете проводкой Д68.4 К99.2.

8
Марина

Некоммерческое представительство иностранной организации имеет имущество (машину, офисную мебель и технику), приобретенное на деньги головной иностранной организации. В ближайшее время представительство будет закрываться, т.к. головная иностр.организация будет открывать в РФ ООО. Как осуществить передачу имущества (документально и проводки)? Нужна ли официальная оценка передаваемого имущества?
Бижанов Махач
Бижанов Махач

Юридическая фирма Legal Consulting Group, Управляющий Партнер

Организация может передать имущество либо в качестве оплаты доли в Уставный капитал ООО, либо как вклад в общество. При этом взносы в уставный капитал может делать только организация, являющаяся акционером или участником общества. В рассматриваемом случае обе компании фактически подконтрольны одному собственнику и юридических проблем с внесением доли в виде передаваемого имущества не должно быть. Конечно, при внесении вклада в УК в виде имущества, необходимо выполнить его оценку. Если стоимость доли, в счет оплаты которой передается имущество, не превышает 20000 рублей, оценка выполняется самим обществом. Более дорогостоящее имущество требует проведения независимой оценки (Закон № 14- ФЗ от 08.02.98 г.), что требует дополнительных расходов.

При передаче имущества в качестве взноса УК необходимо восстановить налог по передаваемому имуществу, который ранее был принят к вычету. При этом по основным средствам НДС восстанавливается пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Произвести такое восстановление нужно в периоде, когда произошла фактическая передача имущества и на основании реквизитов составленного к вычету первоначального счета-фактуры отразить восстановленную сумму НДС в книге продаж. Восстановленную сумму НДС нужно перечислить в бюджет на общих основаниях. Получатель имущественного вклада в УК имеет право на вычет суммы НДС, которую восстановила передающая сторона (п. 11 ст. 171 НК РФ). При передаче имущества в уставный капитал счет-фактура не составляется, а сумма принятого к вычету НДС указывается в акте приема-передачи (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Вариант передачи имущества как вклада в общество можно использовать только по отношению к ООО.

При этом передающий должен официально принимать участие в ООО и его доля должна составлять не менее 50%. Нет ограничения стоимости передаваемого имущества и не нужно привлекать независимого оценщика. Законодательно стоимость такого вклада не ограничена, достаточно предусмотреть в уставе возможность подобного вклада. Однако существует много проблем с налогообложением вкладов в имущество. Так при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 11 п. 1 статьи 251 НК РФ) доходы в виде имущества не учитываются, только если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации.

И эта льгота действует лишь при условии, что в течение года после получения вклада, имущество не будет передаваться третьим лицам. Нет в НК РФ и нормы, прямо регулирующей НДС на вклады в имущество общества.

Факт передачи имущества должен быть подтвержден актом приема-передачи имущества, который должен содержать все обязательные для первичного бухгалтерского документа реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона № 129-ФЗ.

В качестве образца при этом можно использовать акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7, изменив при необходимости отдельные его реквизиты, а также добавить сведения о суммах НДС, что дает право обществу принять эти суммы к вычету.

Гашеева Наталья
Гашеева Наталья

Аутсорсинговое подразделение группы BDO в России, Руководитель отдела методологии контроля качества

Есть несколько вариантов:

1. Если учредителем ООО будет данная иностранная организация, то она может внести данное имущество в УК создаваемой ООО. При этом денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается решением общего собрания его участников, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если номинальная стоимость имущества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик.

В этом случае представительство может передать имущество на баланс головного офиса Д79 К01. Далее передача имущества в УК ООО будет отражаться в учете иностранной компании, а на балансе ООО имущество будет отражено по стоимости, указанной в Решении участников;

2. Договор купли-продажи имущества. Желательно продавать имущество одномоментно, по одному договору. В этом случае представительство не потеряет своего некоммерческого статуса, и не должно будет платить налог на прибыль. Однако, НДС с разницы между продажной ценой и стоимостью приобретения (которая в случае некоммерческого представительства включает НДС) заплатить придется. Для расчета НДС в этом случае применяется расчетная ставка. Официальная оценка имущества не требуется;

3. Можно передать имущество и безвозмездно. Если иностранная компания является учредителем ООО, то в доходы для налогообложения стоимость имущества по рыночной цене ООО не включает. Однако вопрос с НДС с безвозмездной передачи в этом случае не снимается.

9
Лариса Полякова

Платежи по УСН за 2011год платить по новым КБК или по старым? Отчетность РСВ-2 в пенсиооные фонды отменяется с какого периода?
Бижанов Махач
Бижанов Махач

Юридическая фирма Legal Consulting Group, Управляющий Партнер

С 1 января 2012 года в платежных поручениях необходимо указывать новые КБК, о чем сообщает Минфин России в письме от 30.12.2011 г. № 02-04-09/6082.

По вопросу представления отчета по форме РСВ-2 Федеральным законом РФ от 03.12.2011 г. № 379-ФЗ с 2012 года обязанность представлять отчетность по этой форме установлена только для глав крестьянских (фермерских) хозяйств. Для индивидуальных предпринимателей, не производящим выплаты физическим лицам, отчетность по форме РСВ-2 ПФР отменена, и представлять ее за 2011 год не нужно.

Кафлюк Екатерина
Кафлюк Екатерина

ООО «Учёт.ру» Консалтинговый холдинг «Платонов и Партнеры» , Ведущий консультант-бухгалтер

При перечислении в 2012 году налога, уплачиваемого за 2011 г в п/п указывается:

– КБК 182 1 05 01022 01 1000 110 – налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года);

– КБК 182 1 05 01012 01 1000 110 – налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года);

– КБК 182 1 05 01030 01 1000 110 – минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов (уплаченный (взысканный) за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года);

– КБК 182 1 05 01041 02 1000 110 – налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В 2012 г. изменения произошли и в КБК для НДФЛ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС, акцизам, патенту, ЕНВД, госпошлине, земельному налогу. Полная информация об изменениях в письме Минфина России от 27.12.2011 г. № 02-04-09/5996 «О размещении переходных таблиц по кодам классификации доходов бюджетов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, применяемым с 1 января 2012 г.»

Федеральным законом от 03.12.2011 г. № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды», указано что, начиная с 2012 года, плетельщики, уплачивающие страховые взносы исходя из стоимости страхового года, освобождены от необходимости представлять ежегодную отчетность в ПФР. К ним относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой.

Таким образом, в 2012 году индивидуальным предпринимателям нет необходимости представлять отчетность за 2011 год. При этом главам крестьянских (фермерских) хозяйств по-прежнему необходимо представить отчетность в ПФР до 1 марта года, следующего за отчетным.

10
Ольга

Нас интересует вопрос составления пояснения к годовой бухгалтерской отчетности. Кто ее представляет и в каком виде, на какие нормативно-правовые акты можно ссылаться?
11
Наталья

Общественная организация. На 2012 г. переносим остаток резерва отпуска в сумме 15000 руб. Как правильно отразить эту сумму в годовом бухгалтерском балансе, в декларации по налогу на прибыль (лист 07), в отчете о целевом использовании средств.
12
Наталья

Должны ли общественные организации, не осуществляющие коммерческой деятельности, сдавать за 2011 год отчет о движении денежных средств?
Виктория
27 декабря 2012 г. в 12:09

За какой период составляется годовая бухгалтерская отчетность?

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Разместить:
Назад

Оказывается, идея возвращения в СССР на полном серьезе представляется привлекательной многим россиянам.

8
Трунин Илья
Трунин Илья

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов

Третье пришествие налога с продаж

Негативные результаты эксперимента по введению налога с продаж не мешают российским властям раз в семь лет возвращаться к этой идее

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Проценты по кредиту – как вернуть НДФЛ?

Налоговые вычеты существуют уже давно, но пользуются ими далеко не все, кто имеет на это право.

Политика конфиденциальности