Вычет при продаже нежилого помещения индивидуальным предпринимателем

В.М.Акимова, государственный советник налоговой службы III ранга:

«Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ на­логоплательщики, получившие доход от продажи при­надлежащего им на праве собственности имущества, для определения налоговой базы вправе уменьшить этот доход на имущественный налоговый вычет. Уста­новлено два вида вычетов, которыми может восполь­зоваться налогоплательщик при продаже имущества. Первый — в пределах норматива — в сумме не более 125 000 руб., второй — в сумме расходов (в том числе расходов по приобретению этого имущества), связан­ных с получением дохода.

Какой из указанных вычетов применить, решает налогоплательщик. Однако вычетом в размере рас­ходов, связанных с приобретением имущества, нало­гоплательщик сможет воспользоваться только в случае их документального подтверждения.

Вместе с тем для физических лиц, осуществляю­щих предпринимательскую деятельность, установле­ны ограничения по использованию имущественного вычета в отношении доходов от продажи имущества. Имущественным вычетом индивидуальный предпри­ниматель вправе воспользоваться только в отношении доходов от продажи имущества, не связанного с осу­ществлением предпринимательской деятельности. Это установлено в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Нало­гового кодекса.

Названное ограничение обоснованно, поскольку статьей 221 НК РФ индивидуальным предпринима­телям предоставлено право на получение профес­сионального налогового вычета по доходам от осу­ществления предпринимательской деятельности. Так, в пункте 1 этой статьи указано, что индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют возможность получить профес­сиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с из­влечением дохода. Если налогоплательщик не может документально подтвердить произведенные расходы, профессиональный налоговый вычет предоставляет­ся по нормативу — 20% от общей суммы полученно­го индивидуальным предпринимателем дохода. Для определения налоговой базы по НДФЛ не могут учи­тываться одновременно документально подтвержден­ные расходы и расходы по нормативу.

Состав расходов, принимаемых к вычету, опреде­ляется налогоплательщиком самостоятельно в по­рядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гла­вой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса.

В соответствии с положениями главы 25 НК РФ в состав расходов, принимаемых к вычету, включают­ся суммы начисленной амортизации. Амортизируе­мым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты ин­теллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), использу­ются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. При этом суммы начисленной амортизации на основании статьи 253 НК РФ включаются в состав расходов. По­этому получить профессиональный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение имущества, отно­сящегося к амортизируемому, налогоплательщик не вправе.

Таким образом, когда получение дохода от про­дажи имущества связано с осуществлением налого­плательщиком предпринимательской деятельности, при определении налоговой базы он вправе получить только профессиональный налоговый вычет.

Если доход от продажи имущества не связан с осу­ществлением предпринимательской деятельности, налогоплательщик может воспользоваться имуще­ственным налоговым вычетом, установленным в под­пункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ».

Е.В. Орлова, директор департамента внутреннего аудита ООО «КОМО»:

«В рассматриваемой ситуации индивидуальный пред­приниматель приобрел квартиру, которую перевел в нежилое помещение и использовал в предприни­мательской деятельности (для размещения магазина). Впоследствии это помещение было продано им в рам­ках своей предпринимательской деятельности.

В статье 220 НК РФ поименованы случаи предо­ставления имущественного вычета по налогу на до­ходы физических лиц. В частности, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при опреде­лении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на уменьшение полученного дохода от продажи иного имущества, находившегося в собствен­ности менее трех лет, на имущественный налоговый вычет. Сумма вычета в 2009 году не должна превышать 125 000 руб.

Полагаю, что в данном случае индивидуальный предприниматель не сможет воспользоваться имуще­ственным налоговым вычетом при продаже указан­ного помещения, поскольку положения статьи 220 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предприни­мательской деятельности. Основание — абзац 5 под­пункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 06.07.2009 № 03-04-05-01/531.

Индивидуальный предприниматель может вос­пользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже имущества, используемого в предпринима­тельской деятельности, если расходы на приобретение такого имущества не учитывались при налогообложе­нии доходов, получаемых от предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 11.01.2009 № 03-04-05-01/2 и от 16.04.2009 № 03-04-05-01/222). По мнению УФНС России по г. Москве, применение вычета возможно в случае прекращения использова­ния имущества в целях предпринимательской деятель­ности (письмо от 08.09.2008 № 28-10/085811@).

Суды во многих случаях согласны с тем, что при реализации имущества, ранее используемого в пред­принимательской деятельности, имущественный нало­говый вычет по НДФЛ не предоставляется (постанов­ления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.06.2009 по делу № А33-13335/08, ФАС Дальневосточного округа от 06.07.2009 № Ф03-3008/2009 по делу № А51-10690/2008 и от 19.06.2009 № Ф03-2535/2009 по делу № А51-10689/2008, а также ФАС Северо-Западного округа от 04.07.2008 по делу № А42-634Щ007).

В то же время есть и такие решения судов, соглас­но которым вычет при реализации имущества, ранее используемого в предпринимательской деятельности, может быть предоставлен, так как имущество физиче­ского лица нельзя разграничить (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2008 № Ф04-6196/2008(13272-А70-19) по делу № А70-7764/2007 и ФАС Уральского округа от 18.03.2008 № Ф09-11491/07-С2 по делу № А76-5096/07).

Кроме того, имеются судебные решения, в кото­рых указано, что при продаже имущества, ранее ис­пользуемого в предпринимательской деятельности, вычет получить можно, если его реализация не свя­зана с данной деятельностью (постановления ФАС Уральского округа от 16.04.2009 № Ф09-2099/09-С2 по делу № А50-18069/2008, ФАС Центрального округа от 17.06.2009 по делу № А62-3227/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2008 по делу № А29-2196/2007 и ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2008 № Ф04-6195/2008(13270-А70-29) по делу № А70-7765/2007)».

Комментарии

Наталья

7 ноября 2012 г. в 17:36

здравствуйте, не могли бы Вы разъяснить такую ситуацию.

здание магазина в собственности у физ.лица. система УСН и ЕНВД.

Физ лицо является также ИП.

Предпринимательскую деятельность осуществляет по другому адресу.

Магазин сдается в аренду ООО, в котором тот же человек является директором и учредителем.

Имеет ли права это лицо при продаже здания в сумме 12 000 000 рублей, если объект в собственности более трех лет? будет ли он платить налог с проданного имущества.

Заранее спасибо.

Сергей

10 ноября 2012 г. в 21:57

Прошу Вас получить консультацию.Продаем нежилое помещение ранее купили 1500000

рублей.использовался как магазин детские товары,начинаем ликвидацию переезжаем

в другую область.пожалуйста ответьте мы обязаны платить налог с продажи ?

Помещение в собственности 6 лет и я являюсь И,П.

Суфиянова Татьяна

10 ноября 2012 г. в 23:21

Российский налоговый портал, Консультант по налогам и сборам

Ответ для Сергея - вы какую систему налогообложения применяли, когда торговали детскими товарами?

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий