Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Узнайте самые значимые изменения в работе бухгалтеров в 2019 году

практические решения для работы, советы по применению законодательства и кейсы по проверкам и отчетности от лучших спикеров ИРСОТ

Главная неделя для главбуха
   
График мероприятий

Аналитика / Налогообложение / Цена приобретения ценных бумаг для целей налогообложения прибыли организаций

Цена приобретения ценных бумаг для целей налогообложения прибыли организаций

Организация осуществляет куплю-продажу как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Она приобретает обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги по стоимости превышающей максимальную цену сделки с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. Также организация приобретает не обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги по цене превышающей расчетную цену, увеличенную на 20 процентов. Какая цена будет признаваться ценой приобретения вышеуказанных ценных бумаг для целей налогообложения прибыли организаций в случае их дальнейшей реализации, вы узнаете, прочитав данную статью

02.10.2008
«Нормативные акты для бухгалтера»
Автор: Главный специалист-эксперт Д.В. Осипов

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Налогового кодекса РФ.

Вначале следует обратить внимание на положения пункта 2 статьи 280 Налогового кодекса РФ, устанавливающие составляющие доходов и расходов, определяемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям как с обращающимися, так и с не обращающимися на организованном рынке ценными бумагами. Так, доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в т. ч. погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

В свою очередь расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию. Что касается обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, то при совершении операций с такими ценными бумагами следует руководствоваться положениями, установленными пунктом 5 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Стоимость ценной бумаги

В соответствии с пунктом 5 статьи 280 Налогового кодекса РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного их выбытия, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

При соблюдении налогоплательщиком порядка, изложенного выше, фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, находящаяся в соответствующем интервале цен, принимается для целей налогообложения в качестве рыночной цены. В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки, сложившаяся на организованном рынке ценных бумаг.

Положения вышеуказанного абзаца говорят о том, что в случае, если цена реализации ценной бумаги ниже минимальной цены сформировавшейся на организованном рынке ценных бумаг, организации необходимо корректировать цену реализации ценной бумаги до такой минимальной цены. Таким образом, в случае если цена реализации ценной бумаги ниже минимальной цены сформировавшейся на организованном рынке ценных бумаг, доход организации от реализации такой ценной бумаги будет определяться исходя из минимальной цены, сформировавшейся на организованном рынке ценных бумаг. При этом покупатель такой ценной бумаги в случае ее дальнейшей реализации не сможет отразить у себя в расходах минимальную цену, сформировавшуюся на организованном рынке ценных бумаг на дату ее приобретения. Цена приобретения такой ценной бумаги будет признаваться равной фактической цене приобретения данной ценной бумаги.

Пример

Организация приобрела на организованном рынке ценные бумаги в количестве 1000 штук по цене 500 руб. за одну ценную бумагу. Через определенное время организация принимает решение об их реализации по цене 700 руб. за одну ценную бумагу. Максимальная и минимальная цены сделок на день реализации ценных бумаг составили 900 и 800 руб. соответственно. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами будет равна 300 000 руб. ((800 × 1000) - (500 × 1000)).

Налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами у организации, которая приобрела такие ценные бумаги, в случае дальнейшей их реализации по цене 1200 руб. за одну ценную бумагу будет равна 500 000 руб. ((1200 × 1000) - (700 × 1000)).

Аналогичный вывод о необходимости корректировать цену реализации ценной бумаги до минимальной цены, сформировавшейся на организованном рынке ценных бумаг, содержит письмо Минфина России от 10.12.2004 № 03-03-01-04/2/37.

Если стоимость ценной бумаги превышает цену, сформированную на рынке

Что касается корректировки стоимости реализации ценной бумаги, цена реализации которой превышает максимальную цену, сформировавшуюся на организованном рынке ценных бумаг, такая обязанность положениями пункта 5, а также положениями статьи 280 Налогового кодекса РФ не установлена. Таким образом, в случае если цена реализации ценной бумаги превышает максимальную цену, сформировавшуюся на организованном рынке ценных бумаг, то доходы организации от реализации такой ценной бумаги будут определяться исходя из фактической цены ее реализации.

При этом покупатель такой ценной бумаги в случае ее дальнейшей реализации не сможет отразить у себя в расходах фактическую цену приобретения данной ценной бумаги. Цена приобретения такой ценной бумаги будет признаваться равной максимальной цене, сформировавшейся на организованном рынке ценных бумаг на дату ее приобретения.

Пример

Организация приобрела на организованном рынке ценные бумаги в количестве 1000 штук по цене 500 руб. за одну ценную бумагу. Через определенное время организация принимает решение о реализации таких ценных бумаг по цене 700 руб. за одну ценную бумагу. Максимальная и минимальная цены сделок на день реализации ценных бумаг составили 600 и 500 руб. соответственно. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами будет равна 200 000 руб. ((700 × 1000) - (500 × 1000)).

Налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами у организации, которая приобрела такие ценные бумаги, в случае дальнейшей их реализации по цене 1200 руб. за одну ценную бумагу будет равна 600 000 руб. ((1200 × 1000) - (600 × 1000)).

Следует отметить, что аналогичных выводов придерживается Минфин России (письмо от 21.03.2006 № 03-03-04/1/269) и ФНС России.

Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке

Что касается не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, при совершении операций с ними следует руководствоваться положениями, установленными пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из условий установленных подпунктами 1 и 2 пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Так, фактическая цена реализации или иного выбытия вышеуказанных ценных бумаг принимается:

  • если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге;
  • если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если она отличается не более чем на 20 процентов от расчетной стоимости этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ней.

Корректировка стоимости ценной бумаги

Что касается корректировки стоимости реализации ценной бумаги, цена реализации которой ниже расчетной цены уменьшенной на 20 процентов, а также цена реализации которой превышает расчетную цену увеличенную на 20 процентов, такая обязанность положениями пункта 6, а также положениями статьи 280 Налогового кодекса РФ не установлена.

Аналогичный вывод можно сделать из письма Минфина России от 23.05.2005 № 03-03-01-04/2/94.

Таким образом, при реализации ценной бумаги, которая ниже расчетной цены уменьшенной на 20 процентов, а также цена реализации которой, превышает расчетную стоимость, увеличенную на 20 процентов, целесообразно применять аналогичный подход, применяемый к обращающимся на организованном рынке ценным бумагам.

Следовательно, в случае если стоимость реализации ценной бумаги ниже расчетной цены уменьшенной на 20 процентов, доход организации от реализации такой ценной бумаги будет определяться исходя из расчетной цены уменьшенной на 20 процентов. При этом покупатель такой ценной бумаги в случае ее дальнейшей реализации не сможет отразить у себя в расходах расчетную цену, уменьшенную на 20 процентов. Цена приобретения такой ценной бумаги будет признаваться равной фактической цене ее приобретения.

Пример

Организация приобрела по договору купли-продажи ценные бумаги в количестве 2000 штук по цене 200 руб. за одну ценную бумагу. Через определенное время организация принимает решение о реализации таких ценных бумаг по цене 500 руб. за одну штуку. Определенная организацией на день реализации ценных бумаг расчетная цена такой ценной бумаги равна 750 руб. Следовательно, расчетная цена, увеличенная и уменьшенная на 20 процентов, составила 900 и 600 руб. соответственно.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами будет равна 800 000 руб. ((600 × 2000) - (200 × 2000)).

Налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами у организации, которая приобрела такие ценные бумаги, в случае дальнейшей их реализации по цене 1000 руб. за одну ценную бумагу будет равна 1 000 000 руб. ((1000 × 2000) - (500 × 2000)).

В случае если цена реализации ценной бумаги превышает расчетную цену, увеличенную на 20 процентов, доходы организации от реализации такой ценной бумаги будут определяться исходя из фактической цены ее реализации. При этом покупатель такой ценной бумаги в случае ее дальнейшей реализации не сможет отразить у себя в расходах фактическую цену приобретения данной ценной бумаги. Цена ее приобретения будет признаваться равной расчетной цене, увеличенной на 20 процентов на дату ее приобретения.

Аналогичного мнения придерживается Минфин России в своем письме от 13.06.2007 № 03-03-06/2/105.

Пример

Организация приобрела по договору купли-продажи ценные бумаги в количестве 2000 штук по цене 200 руб. за одну ценную бумагу. Через определенное время организация принимает решение о реализации таких ценных бумаг по цене 1200 руб. за одну ценную бумагу. Определенная организацией на день реализации ценных бумаг расчетная цена такой ценной бумаги равна 750 руб. Следовательно, расчетная цена, увеличенная и уменьшенная на 20 процентов, составила 900 и 600 руб. соответственно.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами будет равна 2 000 000 руб. ((1200 × 2000) - (200 × 2000)).

Налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами у организации, которая приобрела такие ценные бумаги, в случае дальнейшей их реализации по цене 1500 руб. за одну ценную бумагу будет равна 1 200 000 руб. ((1500 × 2000) - (900 × 2000)).

Судебная практика

Что касается судебной практики, то аналогичный вывод можно сделать из постановления ФАС Уральского округа от 15.07.2004 № Ф09-2757/04-АК.

Хотелось бы сразу отметить, что нижеизложенные выводы суда были сделаны им в связи с тем, что налоговый орган, участвующий в процессе, вправе был проверять правильность применения цен по сделкам по одному или нескольким основаниям, установленным подпунктами 1-4 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ. Вначале суд на основании положений статей 40 и 280 Налогового кодекса РФ, а также иных положений главы 25 Налогового кодекса РФ, сделал вывод о том, что положения статьи 280 Налогового кодекса РФ не исключают цены приобретения ценных бумаг из сферы контроля налоговых органов, а целью проверки цены сделки на предмет ее соответствия рыночной цене является полнота исчисления налога.

На основании положений статей 247 и 274 Налогового кодекса РФ суд сделал вывод о том, что правильное исчисление налога на прибыль организаций зависит не только от правильного определения доходов организации, но и от правильного определения соответствующих расходов. На основании вышеуказанных положений суд сделал вывод о том, что налоговым органам предоставлено право при осуществлении контроля за полнотой уплаты налогов проверять правильность применения цен как при совершении операций по реализации, так и по приобретению ценной бумаги.

Таким образом, суд, указывая на то, что отклонение цены в сторону повышения может повлиять только на завышение расходов, связанных с приобретением ценной бумаги, сделал вывод о том, что статья 280 Налогового кодекса РФ не делает исключения для приобретателя ценной бумаги в части возможности доначисления ему налога на прибыль в случае отклонения фактической стоимости приобретения ценной бумаги от ее рыночной цены.

Также суд, принимая во внимание выводы судов первой и апелляционной инстанций о том, что налоговому органу предоставлено право проверять уровень цен, применяемых налогоплательщиком, только по операциям реализации ценных бумаг, а стоимость приобретения ценных бумаг подлежит включению в расходы на их приобретение по фактическим ценам, указанным в договорах, сделал вывод о том, что такие выводы являются необоснованными и не соответствуют налоговому законодательству.

Следует, однако, отметить, что вышеуказанные выводы суд сделал, применяя подпункт 2 пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ, которым установлено, что фактическая цена реализации ценной бумаги принимается для целей налогообложения в случае, если ее отклонение находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги.

Однако ссылки и сделанные судом выводы применимы как к обращающимся, так и к не обращающимся на организованном рынке ценным бумагам.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться