«Вмененка» для строителей

Изменения в главу 26.3 Налогового кодекса внесены Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ. Итак, что же надо учесть организациям строительной отрасли в свете вступивших в силу поправок?

К новому году будь готов!

С начала 2009 года из бытовых услуг, по которым может применяться ЕНВД, исключены услуги по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов. Такая поправка внесена в определение бытовых услуг, применяемое в целях исчисления «вмененного» налога (ст. 346.27 НК РФ). Тем самым перекрыта возможность применять схемы снижения налоговой нагрузки строительными организациями, которые строили коттеджи для физических лиц по договорам подряда.

Напомним, что до 2009 года ЕНВД могли применять организации в рамках договоров подряда на выполнение ремонтно-строительных работ и строительство коттеджей с заказчиками - физическими лицами, владеющими земельными участками. Работы по такому договору подпадали под понятие «бытовые услуги населению» (код по ОКУН 016201). Поэтому подрядчики обязаны были применять «вмененку» при условии, что на территории строительства спецрежим введен в действие законодательными органами (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, услуги, относящиеся к группе под кодом ОКУН 010000 «Бытовые услуги» переводились на ЕНВД (письмо Минфина России от 27 июня 2006 г. № 03-11-04/3/317, письмо ФНС России от 17 мая 2005 г. № 22-2-16/862). Cогласно ОКУН, подгруппами бытовых услуг, в частности, являлись ремонт и строительство жилья и других построек (код 016000). При ремонте жилья и строительстве коттеджей подрядчику приходилось выполнять целый комплекс различных работ, в том числе и не поименованных в ОКУН по коду 016000.

Однако в свете последних поправок законодательства Минфин России в письме от 31 октября 2008 г. № 03-11-04/3/493 уточнил: несмотря на то что деятельность организации, связанная с оказанием услуг по строительству индивидуальных жилых домов, согласно ОКУН, относится к бытовым услугам, они не переводятся на ЕНВД. Это касается и работ по устройству фундамента, кладке стен, устройству кровли индивидуальных домов для физических лиц.

внимание

С 2009 года деятельность организации по изготовлению мебели, строительству индивидуальных жилых домов, в том числе по устройству фундамента, кладке стен, устройству кровли для физических лиц, не переводится на ЕНВД.

Что осталось?

У строительных компаний, применяющих «вмененку», с 2009 года останутся лишь отдельные виды услуг. В частности, это услуги по ремонту или строительству:

• подвальных помещений, погребов (код 016104);
• индивидуальных гаражей (коды 016112, 016214);
• хозяйственных построек (сараев, летних кухонь и др.) (код 016110);
• веранд, туалетов (код 016206);
• индивидуальных бань, душевых (код 016215);
• колодцев (код 016216);
• скважин (код 016217).

Заметим, что неопределенность понятия «хозяйственные постройки (другие сооружения)», а точнее, отсутствие в ОКУН исчерпывающего перечня хозяйственных и прочих построек может приводить к спорным ситуациям.

По-прежнему в 2009 году могут облагаться ЕНВД ремонтные работы, такие как:

• комплексный ремонт домов и квартир по заказам населения. Под комплексными ремонтно-отделочными работами в данном случае подразумеваются отделка и переоборудование помещений (перенос и демонтаж некапитальных стен, изготовление отверстий под сантехразводку, переоборудование и возведение индивидуальных конструкций в соответствии с пожеланиями заказчиков - физических лиц);
• ремонт садовых домиков;
• ремонт кровель;
• ремонт и перекладка печей, дымоходов и газоходов;
• пристройка к домам дополнительных помещений, например, веранд;
• ремонт мебели;
• облицовка наружных стен кирпичом, декоративной бетонной плиткой и прочее.

Минфин России в письме от 6 ноября 2008 г. № 03-11-04/3/494 заявил, что в отношении определения перечня услуг, относимых к прочим услугам, которые оказываются при ремонте и строительстве жилья и других построек (код 016300 ОКУН), следует обращаться в Ростехрегулирование.

Налогообложение

Если налоплательщик применял ЕНВД до 2009 года при ремонте и строительстве жилья, он освобождался от уплаты НДС, налога на имущество, ЕСН с выплат работникам и налога на прибыль (или НДФЛ для индивидуальных предпринимателей). Это существенно снижало налоговую нагрузку подрядчика (генподрядчика). К сожалению, теперь такой возможности у организаций, занимающихся строительством (индивидуальных предпринимателей), нет.

Следует учесть, что подрядчик, выполняющий СМР на объекте, может привлечь для исполнения части работ другие строительные организации (ст. 706 ГК РФ). Если договором с заказчиком не установлена обязанность подрядчика выполнить все предусмотренные работы лично, то подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц. В этом случае подрядчик по отношению к заказчику строительства выступает в роли генерального подрядчика, а привлеченные им предприятия - в роли подрядчиков.

Итак, организациям, которые будут оказывать услуги, облагаемые ЕНВД в 2009 году (например, ремонт жилья), важно учесть и другие изменения, внесенные в «вмененную» главу Налогового кодекса. О них можно прочитать в статье «ЕНВД 2009».

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий