Рассылка "Эффективная защита налогоплательщиков" № 105 от 09.03.2005

"В кассационной жалобе Налоговая инспекция просит отменить принятое судебное решение, настаивая на том, что перерасчет налоговых обязательств должен производиться в периоде совершения ошибки, в связи с чем считает неправомерным отражение Закрытым акционерным обществом "Конверсия - связь" в декларации по налогу на прибыль за 1 кв. 2003 г. во внереализационных расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу для целей налогообложения, убытки прошлых лет, выявленных в текущем отчетном периоде.

Закрытое акционерное общество "Конверсия - связь" в отзыве на кассационную жалобу считает решение суда законным и просит оставить его без изменения.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, проверив в соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемого судебного акта, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившегося представителя заявителя в судебном заседании, считает кассационную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной заявителем налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 кв. 2003 г. Налоговой инспекций вынесено оспариваемое решение N 22725/2726 от 18.07.2003, которым Закрытое акционерное общество "Конверсия - связь" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы в виде штрафа в сумме 27545 руб. Этим же решением с Общества взыскивается налог на прибыль в сумме 137723 руб., авансовые платежи в сумме 137723 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 3050 руб. и ему предлагается уплатить указанные суммы в срок, указанный в требовании, и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Как указано в решении налогового органа, Предприятие в нарушение п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации занизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном налоговом периоде в размере 573849 руб., в результате чего сумма налога занижена Обществом на 137723 руб.

Коллегия считает обоснованным признание судом данного решения недействительным.

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая для российских организаций определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Расходами в силу ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Исходя из положений ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого периода на основе данных налогового учета. Данные налогового учета подтверждаются первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы.

Как установлено судом, Предприятие в 2001 - 2002 гг. исчислило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии с имеющимися на тот момент данными налогового учета. При этом затраты в этих периодах в сумме 573849 руб. в состав расходов не включались вследствие поступления соответствующих первичных учетных документов лишь в 1 кв. 2003 г.

Данное обстоятельство обоснованно не признано судом ошибкой налогоплательщика при исчислении налогооблагаемой базы, поскольку ошибкой считается неправильное исчисление налогооблагаемой базы, а следовательно, на него в данном случае не распространяется действие нормы абз. 2 ч. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации о пересчете налоговых обязательств в периоде совершения ошибки.

При исчислении налога на прибыль датой осуществления внереализационных расходов (к которым, как отмечено выше, относятся предусмотренные п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде) в силу п. 3 ч. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации является дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведенных расчетов.

При таких обстоятельствах выводы суда о том, что Закрытое акционерное общество "Конверсия - связь" обоснованно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 1 кв. 2003 г. на сумму внереализационных расходов и у него не было обязанности представления дополнительных налоговых деклараций с соответствующими перерасчетами за 2001 - 2002 гг., коллегия считает правомерными.

Кроме того, как правильно отмечено судом, при исчислении налога на прибыль за 2001 - 2002 гг. налогоплательщик не производил ее уменьшение на осуществленные расходы, налог уплатил в полном размере, следовательно, ущерб бюджету в виде недоплаты налога не наступил.