Революционные поправки в НК РФ: единый налоговый счет и новый порядок внесения и сверки платежей

Новый алгоритм взаиморасчетов с бюджетом

Действующая система

Сейчас взаиморасчеты налогоплательщика с бюджетом учитываются по каждому налогу и виду взносов: отдельно по НДС, отдельно по платежам в ФСС и проч. Нередко случается, что по одному налогу числится переплата, а по другому — недоимка.

Действующие правила позволяют зачесть переплату в счет недоимки (в т. ч. по иным налогам или взносам), либо в счет будущих платежей (ст. 78 НК РФ). Есть и другой вариант: написать заявление в ИФНС с просьбой вернуть излишне уплаченные суммы на счет компании, ИП или физлица (ст. 79 НК РФ).

Справка

Во второй половине 2022 года будет проведен эксперимент. Для участвующих в нем организаций и ИП установлен особый порядок. Деньги поступают в казну единой суммой, без разбивки по видам платежей. Далее инспекторы сами распределяют средства в счет уплаты того или иного налога, сбора, взносов. Эксперимент заканчивается 31 декабря 2022 года.

Новая система

С января 2023 года расчеты с казной будут учитывать по совокупности всех платежей в бюджет. Данный порядок утвержден на постоянной основе для всех физических и юридических лиц, а также предпринимателей.

Вводится специальный термин — «совокупная обязанность» (новая редакция п. 2 ст. 11 НК РФ). Это сумма налогов, сборов, авансовых платежей, страховых взносов, штрафов, пеней и процентов, которую должен перечислить плательщик. Предусмотрены исключения. В указанную сумму не входит:

• НДФЛ с доходов иностранных граждан, которые трудятся в РФ по найму (ст. 227.1 НК РФ);
• госпошлина, по которой не выдан исполнительный документ.

Налогоплательщику не придется перечислять каждый налог отдельной платежкой. Достаточно сделать единый налоговый платеж (ЕНП; новая редакция п.1 ст. 58 НК РФ). К ЕНП прибавятся деньги, полученные из бюджета: возмещение НДС; возврат переплаты и проч. Полный перечень сумм, которые входят в ЕНП, приведен в пункте 1 вновь созданной статьи 11.3 НК РФ.

Учет по каждому налогоплательщику станут вести на его едином налоговом счете. Там отразят две величины. Первая — совокупная обязанность, вторая — ЕНП. Инспекторы смогут найти сальдо единого налогового счета:

• если совокупная обязанность больше ЕНП, то сальдо отрицательное;
• если совокупная обязанность меньше ЕНП, сальдо положительное;
• если данные величины равны, сальдо нулевое.

Как инспекторы распределят ЕНП по разным платежам

Сотрудники ИФНС самостоятельно разнесут средства, входящие в состав ЕНП, в счет погашения совокупной обязанности. Погашать будут в такой последовательности:

1. Недоимка — начиная с самого раннего момента выявления.
2. Налоги, взносы, сборы, авансовые платежи.
3. Пени.
4. Проценты.
5. Штрафы.

Как быть, если в совокупную обязанность входят платежи с одинаковым сроком перечисления, но денег на все не хватает? Тогда ЕНП распределят между этими платежами пропорционально суммам «к уплате» (новая редакция п. 10 ст. 45 НК РФ).

Требование об уплате по новым правилам

В 2023 году вступит в силу новая редакция статьи 69 НК РФ. В ней говорится: инспекторы должны выставлять требование об уплате задолженности на сумму отрицательного сальдо единого счета. И расшифровывать, какими налогами, сборами, пенями и штрафами оно образовано.

Справка

Срок на исполнение требования не изменится. В общем случае он по-прежнему составит 8 дней с момента получения данного документа. Исполнить требование — значит, перевести в казну сумму, равную отрицательному сальдо (новая редакция п. 3 ст. 69 НК РФ).

Новый порядок взыскания недоимки и блокировки счета

За сотрудниками ИФНС сохранится право взыскивать задолженность за счет денег и имущества налогоплательщика и блокировать его счета. Но с 2023 года в соответствующие статьи Кодекса внесены поправки. Перечислим наиболее существенные.

Во-первых, налоговики начнут вести реестр, куда будут вносить все решения о взыскании и все поручения банкам на списание и перечисление задолженности в бюджетную систему. Дополнительно в реестре укажут информацию о том, какие счета плательщика подлежат блокировке. Помимо этого в реестр поместят судебные решения (если недоимку взыскали через суд), а также постановления о взыскании за счет имущества.

Во-вторых, ИФНС получит право взыскать сумму, не превышающую отрицательное сальдо. Как только сальдо станет нулевым или положительным, поручение банку на списание аннулируется (новая редакция п. 7 ст. 46 НК РФ).

В-третьих, банки обяжут ежедневно мониторить состояние сальдо налогоплательщика, у которого заблокирован счет. Блокировка будет снята не позднее одного дня после того, как в реестре появятся сведения о нулевом, либо положительном сальдо. Или дня, когда ИФНС получит документы об уплате недоимки (новая редакция п. 8 ст. 76 НК РФ).

В-четвертых, внесено уточнение: взыскивать задолженность и блокировать счет ИП можно только в случае, если он не утратил своего статуса индивидуального предпринимателя (новая редакция п.1 ст. 46 НК РФ, п. 1 ст. 47 НК РФ, подп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ).

Зачет и возврат переплаты

Если в 2023 году и далее на едином налоговом счете образуется положительное сальдо, организация (ИП, физлицо) сможет зачесть или вернуть переплату. Для зачета понадобится написать заявление.

Зачесть переплату допустимо в счет (новая редакция п.1 ст. 78 НК РФ):

• исполнения налоговой обязанности другого лица;
• предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (взноса, сбора);
• исполнения решения ИФНС по итогам проверки.

Что касается возврата, то его произведут на основании соответствующего заявления плательщика или решения о возмещении НДС. В определенных ситуациях для возврата нужны другие документы (новая редакция п. 1 ст. 79 НК РФ).

Переход на новую систему

Правила формирования «входящего» сальдо

Сотрудники ИФНС сформируют «входящее» сальдо на едином налоговом счете по состоянию на 1 января 2023 года. Оно будет равно разнице между излишне перечисленными средствами и неисполненной обязанностью.

Учтут следующие суммы.

1. Неисполненную обязанность по уплате налогов (авансовых платежей, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней), а также госпошлину, в отношении которой получен исполнительный документ. Указанные суммы поучаствуют в формировании сальдо в случае, если не истек срок их взыскания.
2. Средства, излишне перечисленные или излишне взысканные в бюджет, если со дня уплаты прошло не более 3-х лет. Исключение составит переплата: по налогу на профдоход; сборам за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов; авансовым платежам по НДФЛ с доходов иностранцев, работающих в России по найму. Также не учтут излишне перечисленную пошлину, по которой нет исполнительного документа.

Особняком стоит переплата по налогу на прибыль, зачисленного в региональный бюджет. В общем случае она не увеличит «входящее» сальдо. Ее автоматически зачтут в счет будущих платежей. Но если «входящее» сальдо окажется отрицательным, указанная переплата (или ее часть) пойдет на формирование сальдо — так, чтобы оно стало нулевым.

Если деньги уплачены, а отчетность еще не сдана

Предусмотрены правила переходного периода для следующей ситуации. Деньги в бюджет переведены в 2022 году, а срок сдачи отчетности (или направления уведомления об исчисленной сумме налога) наступает в 2023 году.

Такие суммы учтут при формировании «входящего» сальдо в составе совокупной обязанности. Как только отчетность будет сдана, совокупную обязанность уменьшат (и сальдо увеличится).

Справка

Если ООО или ИП в 2023 году сдаст декларацию за более ранние периоды (в т. ч. уточненную), сальдо пересчитают. При увеличении задолженности и отрицательном или нулевом «входящем» сальдо начислят пени. При уменьшении задолженности — проценты.

Возврат и зачет в переходный период

Что будет с заявлениями о зачете и возврате переплаты, поданными в 2022 году? Если решение по ним не принято до 2023 года, такие решения вообще не будут рассмотрены.

Взыскание недоимки и блокировка счета

Как поступят с требованиями об уплате задолженности, решениями о блокировке счетов и взыскании недоимки, направленными (принятыми) в 2022 году? Ответ см. в таблице.

Табл.

Переходные положения по истребованию и взысканию недоимки, блокировке счетов

Документ, датированный 2022-м годом	Действия инспекторов
Требование об уплате задолженности	Если в 2022 году меры взыскания не приняты, требование аннулируется. ИФНС направит в 2023 году новое требование
Решение о взыскании недоимки за счет средств на счетах налогоплательщика	Решение аннулируется. Неисполненные поручения на списание и перечисление денежных средств отзываются. В 2023 году ИФНС принимает новое решение о взыскании
Решение о блокировке счета	Решение аннулируется, 2023 году ИФНС выносит новое решение
Постановление о взыскании за счет имущества организации или ИП, направленное приставам в 2022 году	Подлежит исполнению. Деньги, поступившие в рамках исполнительного производства, признаются ЕНП

Бухгалтерия Онлайн

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий