Физическое лицо, являющееся валютным резидентом РФ, может при этом не иметь статуса налогового резидента России

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

Ответ прошел контроль качества

Гражданин РФ является налоговым нерезидентом РФ, так как проживал в РФ менее 183 календарных дней в году (согласно ст. 207 НК РФ). Согласно Закону «О валютном регулировании и валютном контроле» резидент – это физическое лицо, являющееся гражданином Российской Федерации.

1. Возможно ли одновременное обладание статусами резидента (по вышеуказанному закону) и нерезидента (по НК РФ)? Нет ли в этом противоречия?

2. Возможен ли статус налогового нерезидента РФ (по НК РФ) без приобретения статуса налогового резидента другой страны?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Физическое лицо, являющееся валютным резидентом РФ, может при этом не иметь статуса налогового резидента России.

Обоснование вывода:

И налоговое, и валютное законодательство РФ оперируют термином "резидент". Однако уже в силу того, что это разные отрасли права, содержание данного понятия применительно к каждой из них различается принципиально: и по признакам, на основании которых делается вывод о наличии у конкретного физического лица статуса резидента, и по правовым последствиям, которые влечет наличие (отсутствие) такого статуса.

Так, в рамках налогового законодательства (глава 23 НК РФ) налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (исключения перечислены в п. 4 ст. 207 НК РФ). Указанный срок пребывания на территории России является единственным критерием для признания физического лица налоговым резидентом РФ. Причем Минфин РФ неоднократно разъяснял, что гражданство лица, напротив, не имеет никакого правового значения при определении налогового статуса: резидентом (как и нерезидентом) может признаваться и гражданин РФ, и гражданин любого другого государства, и лицо без гражданства (смотрите, например, письма от 14.02.2022 N 03-04-05/9876, от 22.09.2021 N 03-04-05/76856, от 25.08.2020 N 03-04-06/74275).

Тогда как в рамках валютного законодательства, напротив, гражданин РФ всегда, независимо от других обстоятельств, будет являться резидентом России (подп. "а" п. 6 части 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ)). Иностранному же гражданину (лицу без гражданства) для приобретения данного статуса необходимо оформить вид на жительство в РФ (подп. "б" п. 6 части 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ).

Различными являются и правовые последствия наличия (отсутствия) статуса резидента:

- в рамках налогового законодательства физическое лицо - резидент по общему правилу уплачивает НДФЛ по ставке 13% (15%) и вправе пользоваться вычетами, предусмотренными статьями 218-221 НК РФ. Нерезидент в общем случае уплачивает НДФЛ по ставке 30% и на соответствующие налоговые вычеты претендовать не может (пункты 3, 4 ст. 210 НК РФ), поскольку в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, не применяются. Кроме того, непризнание физического лица налоговым резидентом РФ согласно ст. 209 НК РФ исключает налогообложение в России доходов, полученных им в соответствующих налоговых периодах от источников за пределами РФ (смотрите ст. 208 НК РФ);

- в рамках валютного законодательства для нерезидентов установлен целый ряд ограничений при осуществлении ими валютных операций. Следует особо подчеркнуть, что к последним в соответствии с подп. "б" п. 9 части 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ относится, в частности, выплата заработной платы работникам-нерезидентам наличными рублями.

Таким образом, статусы резидента (нерезидента) в рамках налогового и валютного законодательства являются полностью самостоятельными, независимыми друг от друга и не имеющими точек пересечения. Соответственно, гражданин России, всегда являющийся валютным резидентом РФ, может при этом как быть, так и не быть налоговым резидентом России, никакого противоречия в подобном положении вещей нет (смотрите также письмо Федеральной налоговой службы от 13 декабря 2016 г. N ОА-3-17/6173@).

Следует отметить, что при налогообложении доходов физического лица зачастую приходится учитывать положения международных соглашений между Россией и страной, в которой в настоящее время проживает данное лицо, поскольку в них может быть предусмотрен особый порядок налогообложения доходов физических лиц. Однако в общем случае статус налогового резидента (нерезидента) РФ не ставится в зависимость от того, приобрел ли гражданин РФ статус налогового резидента в иностранном государстве (стране своего пребывания в настоящий момент). Повторимся, единственным обстоятельством (формальным критерием), с которым законодательство связывает статус налогового резидента РФ, - это определенное количество дней пребывания на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев.

И последнее, на что хотелось бы обратить внимание в рамках рассматриваемой темы: несмотря на то, что гражданин РФ уже в силу этого факта признается валютным резидентом, тем не менее количество дней его пребывания на территории России может иметь значение и в этом случае. Так, в частности, ряд требований валютного законодательства (сообщение об открытии банковских счетов в зарубежных банках, отчет о движении средств по таким счетам и т.д.) не распространяется на физических лиц - резидентов, срок пребывания которых за пределами территории РФ в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней (часть 8 ст. 12 Закона N 173-ФЗ).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий