Подарок от компании – как отразить полученное имущество в бухгалтерском учете?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Галимарданова Юлия

Ответ прошел контроль качества

Организация «А» на основании письма оказала благотворительную помощь организации «Б». В качестве благотворительности были установлены ворота. Ворота были изготовлены собственными силами организации «А». На изготовление были потрачены материалы. Входной НДС при оприходовании был возмещен из бюджета. Организация «А» заключила с организацией «В» договор об установке ворот. Установленные вороты были переданы организации «Б» по трехстороннему акту приема-передачи.

Как данную операцию должна отразить на счетах бухгалтерского и налогового учета организация «А»? Какое налогообложение по благотворительности возникает у организации «А»? Необходимо ли восстанавливать НДС по материалам, использованным при изготовлении ворот?

В качестве особого вида договора дарения Гражданский кодекс РФ рассматривает пожертвование. Пожертвование - это дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ).

Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям (п. 1 ст. 582, ст. 124 ГК РФ).

Жертвователем может быть любое физическое или юридическое лицо, включая коммерческую организацию (смотрите постановление АС Поволжского округа от 16.03.2015 N Ф06-20558/13).

Главное отличие пожертвования от договора дарения - направленность воли сторон на достижение какой-либо общественно полезной цели в результате этого пожертвования. Если передача вещи или права, оформленная как пожертвование, произведена не в общеполезных целях, а в интересах конкретного лица (например, физическому лицу оказана финансовая помощь, имущество передано в качестве пожертвования для погашения кредиторской задолженности коммерческой организации и т.д.), такая передача по существу представляет собой обычное дарение (смотрите постановления Восемнадцатого ААС от 04.04.2016 N 18АП-1917/16, Тринадцатого ААС от 19.10.2015 N 13АП-18219/15).

Смотрите материал: Энциклопедия решений. Договор пожертвования.

Благотворительная помощь

В соответствии со ст. 1 Закона N 135-ФЗ под благотворительностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Благотворительная помощь оказывается только на цели, перечисленные в ст. 2 Закона N 135-ФЗ, и только гражданам или некоммерческим организациям.

Цели, перечисленные в ст. 2 Закона N 135-ФЗ:

- социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

- подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

- оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

- содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

- содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;

- содействия защите материнства, детства и отцовства;

- содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

- содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;

- содействия деятельности в области физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), участия в организации и (или) проведении физкультурных и спортивных мероприятий в форме безвозмездного выполнения работ и (или) оказания услуг физическими лицами;

- охраны окружающей среды и защиты животных;

- охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения;

- подготовки населения в области защиты от чрезвычайных ситуаций, пропаганды знаний в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и обеспечения пожарной безопасности;

- социальной реабилитации детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;

- оказания бесплатной юридической помощи и правового просвещения населения;

- содействия добровольческой (волонтерской) деятельности;

- участия в деятельности по профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;

- содействия развитию научно-технического, художественного творчества детей и молодежи;

- содействия патриотическому, духовно-нравственному воспитанию детей и молодежи;

- поддержки общественно значимых молодежных инициатив, проектов, детского и молодежного движения, детских и молодежных организаций;

- содействия деятельности по производству и (или) распространению социальной рекламы;

- содействия профилактике социально опасных форм поведения граждан.

Некоммерческие организации

В соответствии с п. 3. ст. 50 ГК РФ юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в организационно-правовых формах:

1) потребительских кооперативов, к которым относятся в том числе жилищные, жилищно-строительные и гаражные кооперативы, общества взаимного страхования, кредитные кооперативы, фонды проката, сельскохозяйственные потребительские кооперативы;

2) общественных организаций, к которым относятся в том числе политические партии и созданные в качестве юридических лиц профессиональные союзы (профсоюзные организации), органы общественной самодеятельности, территориальные общественные самоуправления;

2.1) общественных движений;

3) ассоциаций (союзов), к которым относятся в том числе некоммерческие партнерства, саморегулируемые организации, объединения работодателей, объединения профессиональных союзов, кооперативов и общественных организаций, торгово-промышленные палаты;

4) товариществ собственников недвижимости, к которым относятся в том числе товарищества собственников жилья, садоводческие или огороднические некоммерческие товарищества;

5) казачьих обществ, внесенных в государственный реестр казачьих обществ в Российской Федерации;

6) общин коренных малочисленных народов Российской Федерации;

7) общественно полезных фондов, к которым относятся в том числе общественные и благотворительные фонды, и личных фондов;

8) учреждений, к которым относятся государственные учреждения (в том числе государственные академии наук), муниципальные учреждения и частные (в том числе общественные) учреждения;

9) автономных некоммерческих организаций;

10) религиозных организаций;

11) публично-правовых компаний;

12) адвокатских палат;

13) адвокатских образований (являющихся юридическими лицами);

14) государственных корпораций;

15) нотариальных палат.

Налог на прибыль

Благотворительные пожертвования - это добровольное волеизъявление налогоплательщиков, преследующее общеполезные цели, которое не направлено на извлечение доходов в коммерческих целях (то есть они не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ). Поэтому благотворительные пожертвования, под которыми в силу Федерального закона N 135-ФЗ понимается безвозмездная передача (дарение) (п. 16 ст. 270 НК РФ), для целей налогообложения прибыли не учитываются (смотрите письма Минфина России от 20.03.2019 N 03-03-06/3/18418, от 31.07.2018 N 03-03-06/3/53855, от 23.01.2018 N 03-03-07/3443).

Смотрите материалы:

- Энциклопедия решений. Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли;

- Энциклопедия решений. Как учитываются при налогообложении прибыли расходы на благотворительность?

НДС

1. В целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 16.12.2021 N 03-07-11/102497). Поскольку дарение (безвозмездная передача) имущества признается облагаемой операцией, то входной НДС, принятый дарителем к вычету при приобретении этого имущества, не подлежит восстановлению в связи с последующей безвозмездной передачей этого имущества (смотрите также письмо Минфина России от 21.08.2013 N 03-07-08/34198).

2. Согласно подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров.

Если товары (работы, услуги), имущественные права изначально приобретались для деятельности, облагаемой НДС, и налог был правомерно принят к вычету, то при безвозмездной передаче таких активов, в том числе и в рамках благотворительной деятельности, ранее принятый к вычету НДС следует восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 22.05.2018 N 03-07-11/34269). Если же имущество специально приобреталось для передачи в благотворительных целях, то НДС, уплаченный при его приобретении, к вычету не принимается, а подлежит включению в его стоимость (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 26.05.2021 N 03-07-11/40487).

3. Согласно подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус", а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Помимо этого, не является объектом налогообложения НДС передача основных средств некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, так как она не признается реализацией (п. 2 ст. 146, подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

При необлагаемой передаче основных средств НДС, ранее принятый к вычету по этим ОС, подлежит восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценок (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению, могут быть учтены в составе расходов. Датой осуществления прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Смотрите также письмо Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/1/469.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий