Аналитика / Налогообложение / Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете продавца расходы на доставку товаров?

Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете продавца расходы на доставку товаров?

В бухгалтерском учете расходы на доставку товаров покупателю рассматриваются как коммерческие расходы на продажу
19.05.2022
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

Организация-продавец нанимает перевозчика для доставки товаров покупателю. Право собственности на товар переходит на складе покупателя. Покупателю не предъявляются к оплате расходы на доставку, они учтены в цене товара.

Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете продавца расходы на доставку товаров? Включаются ли они в себестоимость товаров или отражаются в составе прочих расходов (коммерческих)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете затраты на доставку товаров до покупателя не формируют себестоимость товаров. В налоговом учете они отражаются либо в составе материальных, либо в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете расходы на доставку товаров покупателю рассматриваются как коммерческие расходы на продажу.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Исходя из п. 1 ст. 510 ГК РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. Таким образом, по выбору сторон договора стоимость доставки товара может быть включена в цену товара, как в ситуации, изложенной в вопросе.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете поставщика затраты на доставку товара покупателю признают в составе расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ). Если товар покупателю доставляет сторонняя организация (в данном случае - транспортная компания), то стоимость ее услуг включают в состав материальных (как затраты на приобретение услуг производственного характера) или прочих расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на услуги транспортной компании при применении метода начислений признают на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/1/824).

Финансовое ведомство неоднократно отмечало (письма Минфина России от 19.03.2007 N 03-03-06/1/157, от 22.01.2007 N 03-03-06/1/16, от 24.10.2011 N 03-03-06/1/687, от 26.05.2008 N 03-03-06/1/333, смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 24.11.2006 N 20-12/104890), что стоимость доставки товара покупателю может быть включена в состав расходов поставщика для целей исчисления налога на прибыль при условии, что стоимость доставки возмещается покупателем путем ее включения в стоимость (цену) товара (как в данном случае) либо покупатель возмещает поставщику стоимость такой доставки сверх цены товара.

Бухгалтерский учет

На основании п. 9 ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее - ФСБУ 5/2019) товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, если иное не установлено данным стандартом.

Согласно п. 10 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов (в том числе и товаров) включаются фактические затраты:

- на приобретение таких запасов;

- на приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.

В фактическую себестоимость товаров, например, могут включаться затраты на заготовку и доставку товаров до места их потребления (продажи, использования) (п. 11 ФСБУ 5/2019). В себестоимость товаров в соответствии с п. 18 ФСБУ 5/2019 не включаются, в частности, расходы на хранение товаров, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки товаров к потреблению или обусловлено условиями их приобретения, а также иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения товаров.

Затраты по доставке товаров от поставщика к покупателю нужно рассматривать как затраты, связанные с продажей товаров, а не с их приобретением, поэтому они не формируют их себестоимость.

Затраты на оплату услуг транспортной компании, связанные с продажей товара, являются расходами по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Они рассматриваются как коммерческие расходы на продажу и учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Впоследствии эти суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" (дополнительно смотрите пп. 9, 19 ПБУ 10/99).