Аналитика / Налогообложение / Материальная помощь работнику в связи со смертью родственника и страховые взносы

Материальная помощь работнику в связи со смертью родственника и страховые взносы

НК РФ не содержит определения членов семьи
28.02.2022
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Бюджетное учреждение выплачивает работнику материальную помощь в связи со смертью бабушки. Согласно представленной копии лицевого счета работник и бабушка проживали вместе.

Квалифицируется ли данная материальная помощь как оказываемая работнику в связи со смертью члена семьи и не подлежащая обложению страховыми взносами в ПФ, ФОМС, ФСС, взносами от несчастных случаев на производстве и НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В настоящее время понятие "члены семьи" не получило в законодательстве однозначного определения, а правовой подход судебной практики к решению вопроса о применении этого понятия для освобождения от уплаты НДФЛ и страховых взносов не является единообразным. В связи с этим однозначно не облагается НДФЛ и страховыми взносами материальная помощь, выплаченная в связи со смертью супруга, родителей и детей сотрудника. Необложение страховыми взносами и НДФЛ материальной помощи, выплаченной в связи со смертью бабушки, может повлечь за собой налоговые риски, даже в том случае, если будет доказан факт совместного проживания внука и бабушки.

Обоснование вывода:

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами, в том числе взносами от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (далее - НС и ПЗ) (абзац 3 п. 8 ст. 217 НК РФ, подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

При этом приведенные нормы НК РФ не ограничивают размер не облагаемой налогом единовременно выплаченной в связи со смертью суммы материальной помощи. Это означает, что она не подлежит обложению НДФЛ в полной сумме. Важно лишь, чтобы выплата являлась единовременной (разовой) (письма Минфина России от 09.06.2017 N 03-04-05/36339, от 24.07.2017 N 03-04-05/46847, от 28.02.2020 N СД-4-3/3456). Выплаты материальной помощи с определенной периодичностью не могут рассматриваться как единовременные, поэтому положения п. 8 ст. 217 НК РФ к ним неприменимы (письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-04-06/16622).

НК РФ не содержит определения членов семьи. В таком случае на основании п. 1 ст. 11 НК РФ следует обратиться к семейному законодательству. В соответствии со ст. 2 СК РФ членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Как видим, исходя из данной нормы, бабушка и внук не являются членами семьи. На этом основании Минфин России приходил к выводу, что материальная помощь, оказываемая работодателем работнику в связи со смертью родственников, в ст. 2 СК РФ не поименованных, подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234). При этом факт совместного (раздельного) проживания значения не имеет (письмо Минфина РФ от 15.09.2004 N 03-05-01-04/12). Смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 N 20-15/2/087744, от 05.03.2010 N 20-15/3/022951.

Вместе с тем в более поздних разъяснениях финансового ведомства прослеживается несколько иная позиция по данному вопросу. Специалисты Минфина России отмечают, что системное толкование положений СК РФ позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. При этом под семьей понимается локализованная социальная группа, в которой предполагается совместное проживание, ведение хозяйства и т.п. С учетом изложенного, если родственник, в частности брат (сестра), бабушка и др. работника, проживали совместно с работником, при осуществлении работодателем единовременных выплат работнику в связи с их смертью НДФЛ и страховые взносы не удерживаются. Смотрите письма Минфина России от 14.11.2012 N 03-04-06/4-318, от 02.12.2016 N 03-04-05/71785.

Напомним также, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Судебная практика по данному вопросу немногочисленна и неединообразна.

Например, если говорить об НДФЛ, то в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2011 N 11АП-13613/10 судьи, руководствуясь исключительно определением членов семьи, приведенным в ст. 2 СК РФ, пришли к выводу, что материальная помощь, выплаченная лицам, которые по отношению к умершим являются племянницами, племянниками, зятем, снохой, облагается НДФЛ. В других случаях судьи, основываясь в том числе на норме п. 7 ст. 3 НК РФ, признают, что не подлежит обложению НДФЛ сумма материальной помощи, выплачиваемой работодателем в связи со смертью не только членов семьи, прямо поименованных в ст. 2 СК РФ, но и иных лиц, которые, по мнению судов, могут быть отнесены к членам семьи, в частности, братьев и сестер (постановления ФАС Московского округа от 29.09.2008 N КА-А40/6198-08-О, ФАС Уральского округа от 29.03.2005 N Ф09-1057/05АК, Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2009 N 09АП-15238/2009). Также суды учитывают приведенный выше подход Минфина России. Например, в постановлении Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2019 N 16АП-1407/19 суд посчитал, что норма п. 8 ст. 217 НК РФ не распространяется на случаи выплаты материальной помощи братьям и сестрам умерших сотрудников на основании того, что факт их совместного проживания не подтвержден.

Таким образом, в настоящее время понятие "члены семьи" не получило в законодательстве однозначного определения, а правовой подход судебной практики к решению вопроса о применении этого понятия для целей п. 8 ст. 217 НК РФ не является единообразным.

Что касается страховых взносов, то в судебной практике присутствует позиция, исходя из которой суммы материальной помощи работникам, выплачиваемые в связи со смертью их родственников, не подлежат обложению страховыми взносами, причем по основаниям, не связанным с принадлежностью к членам семьи.

Эта позиция основывается на том, что для включения выплат работникам в базу для начисления страховых взносов необходимо, чтобы эти выплаты были произведены в рамках трудовых отношений, а следовательно, непосредственно связаны с оплатой труда работников, то есть представляли бы собой вознаграждение за труд, компенсационные или стимулирующие выплаты, начисляемые работнику на основании трудового договора (ч. 1 ст. 129, ст. 135 ТК РФ).

Между тем единовременная материальная помощь, выплата которой предусматривается, как правило, не трудовым договором, а коллективным договором, к оплате труда работника отношения не имеет. Смотрите например, постановления Арбитражного суда Московского округа от 29.04.2021 N Ф05-7778/21 по делу N А40-102337/2020, Арбитражного суда Московского округа от 20.02.2021 N Ф05-23885/20 по делу N А40-102714/2020, постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.12.2020 N Ф01-14876/20 по делу N А43-44318/2019, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.08.2020 N Ф04-3270/20 по делу N А27-23590/2019, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20.08.2020 N Ф01-11869/20 по делу N А29-13954/2019.

Отметим, что в отношении страховых взносов, установленных гл. 34 НК РФ, судебная практика пока не сложилась. Однако приведенная правовая позиция применяется в судебной практике в отношении страховых взносов, которые исчислялись в период действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (до вступления в силу главы 34 НК РФ), между тем понятия объекта обложения страховыми взносами, установленные частью 1 ст. 7 Закона 212-ФЗ и подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, идентичны. Что касается взносов от НС и ПЗ, то понятие объекта обложения страховыми взносами на социальное страхование от НС и ПЗ, установленное п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, с 2017 года не менялось.

В заключение хотим напомнить о праве обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.