Доход от прекращения приобретенного по договору цессии обязательства и НДС

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Организация приобретает по договору цессии за 150 000 рублей дебиторскую задолженность (право требования долга) в сумме 188 000 рублей. В бухгалтерском учете оформлена проводка:

Дебет 58 "Право требования долга" Кредит 76 "Цедент" - 150 000 рублей.

Далее организация заключает с должником договор новации - переводит приобретенную дебиторскую задолженность в процентный заем с уменьшением суммы долга до 169 000 рублей, что сопровождается следующими проводками:

Дебет 76 "Должник" Кредит 91 "Прочие доходы"

- 169 000 рублей - признан дохода в сумме новированной задолженности;

Дебет 91 "Прочие расходы" Кредит 58 "Право требования долга"

- 150 000 рублей - отражено выбытие финансового вложения в виде приобретенного права требования;

Дебет 91 "Прочие расходы" Кредит 68 "НДС"

- 3167 рублей - начислен НДС по договору цессии ((169 000 рублей - 150 000 рублей) х 20 / 120);

Дебет 58 "Займы выданные" Кредит 76 "Должник"

- 169 000 рублей - отражено финансовое вложение в виде процентного займа, полученное в результате новации.

Правильно ли, что доход от прекращения приобретенного по договору цессии обязательства должен быть принят в сумме новированной задолженности, и, как следствие, база по начислению НДС будет рассчитана как разница между суммой новированной задолженности и суммой расходов на приобретение права требования долга?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация в данном случае правильно определила доход от прекращения приобретенного по договору цессии обязательства и исчислила НДС.

Обоснование вывода:

В рассматриваемой ситуации организация-цессионарий правомерно отразила в составе финансовых вложений приобретенную на основании уступки права требования дебиторскую задолженность с дисконтом по первоначальной стоимости в размере 150 000 рублей (пп. 2, 3, 8, 9 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция)).

В связи с заключением договора новации, заменяющего приобретенное на основании договора цессии обязательство заемным обязательством, сопровождающимся прекращением первого из них (п. 1 ст. 414 ГК РФ), организация-цессионарий корректно отразила в учете выбытие финансового вложения в виде приобретенной дебиторской задолженности, а также приобретение финансового вложения в виде процентного займа (пп. 2, 3, 8, 9, 25, 26 ПБУ 19/02, пп. 11, 14.1, 16-18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", План счетов и Инструкция).

В общем случае при погашении должником приобретенного с дисконтом обязательства по договору цессии организация-цессионарий должна признать в бухгалтерском учете прочий доход в фактически полученной от должника сумме (пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99), п. 34 ПБУ 19/02).

Особенностей признания дохода по договору цессии, обязательство по которому прекращено не исполнением, а новацией в договор процентного займа с уменьшением суммы задолженности, нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, не установлено.

На наш взгляд, в таком случае организация-цессионарий по факту прекращения приобретенного по договору цессии обязательства также должна сформировать финансовый результат от данной операции, признав наряду с расходами от выбытия финансового вложения сумму полученного дохода.

Принимая во внимание, что прекращение обязательства должника в данном случае сопровождается уменьшением суммы новированной в заем задолженности, полагаем, что доход цессионария составляет сумма, равная размеру сформированной по договору новации задолженности, то есть 169 000 рублей. Сумма первоначально приобретенной задолженности, которая не будет возвращена должником цессионарию в связи с заключением договора новации (19 000 рублей), по нашему мнению, экономическую выгоду цессионария не составляет, а потому в доходах не отражается (п. 2 ПБУ 9/99). Аналогичным образом цессионарий, например, не должен признавать в бухгалтерском учете доход при прощении должнику полной суммы приобретенной на основании договора цессии задолженности.

Таким образом, на наш взгляд, организация в рассматриваемой ситуации правильно отразила в бухгалтерском учете доход от выбытия финансового вложения в виде приобретенного по договору цессии права требования.

Что касается НДС, то на согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Момент определения налоговой базы цессионарием в таком случае определяется как день последующей уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ). Сумма НДС исчисляется с применением расчетной ставки 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Соответственно, организация-цессионарий в данном случае по факту прекращения обязательства, приобретенного по договору цессии, должна начислить НДС по расчетной ставке 20/120 с разницы между суммой дохода, полученного ею при прекращении указанного обязательства, над суммой расходов на его приобретение.

Закон не устанавливает правил определения цессионарием дохода по договору цессии, обязательство по которому прекращено не исполнением, а новацией в договор процентного займа с уменьшением суммы задолженности. Официальных разъяснений и материалов судебной практики нами не обнаружено.

Принимая во внимание общее определение дохода для целей налогообложения, которым признается экономическая выгода налогоплательщика (п. 1 ст. 41 НК РФ), полагаем, что организация-цессионарий в рассматриваемой ситуации должна признать при расчете налоговой базы по НДС доход в размере 169 000 рублей, то есть с учетом уменьшения задолженности по договору новации, не образующего экономической выгоды для цессинария. В таком случае налоговая база по НДС составляет 19 000 рублей (169 000 рублей 150 000 рублей), а сумма начисленного НДС - 3167 рублей (19 000 рублей х 20 / 120), что соответствует учетным данным организации.

Напоминаем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности п. 2 ст. 155 НК РФ должны толковаться в пользу организации-цессионария (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Выраженная позиция является нашим экспертным мнением. Не исключено, что налоговый орган будет придерживаться иной точки зрения по данному вопросу. Для более объективной оценки налоговых рисков рекомендуем обратиться с соответствующим запросом непосредственно в Минфин России (подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий