Порядок отражения переходящего остатка имущественного вычета в декларации 3-НДФЛ

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

В 2020 году была приобретена в ипотеку квартира за 2 000 000 руб. Ежемесячный доход составляет 40 000 руб. НДФЛ за год - 62 400 руб. В 2021 году была подана декларация 3-НДФЛ на возврат НДФЛ. Осталась сумма 197 600 руб.

Как отразить остаток НДФЛ по имущественному вычету для возврата и учесть проценты банка за 2020 и 2021 годы, а также вычет по ИИС в размере 52 000 руб. в 3-НДФЛ за 2021 год?

Основная налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Согласно подп. 3 и подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов:

- в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, общий размер такого вычета не может превышать 2 000 000 руб. (первый абзац подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ);

- в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на эти цели, общая сумма этого вычета также ограничена - не более 3 000 000 руб (п. 4 ст. 220 НК РФ).

При этом если в налоговом периоде (календарном году (ст. 216 НК РФ)) указанные вычеты не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования (п. 9 ст. 220 НК РФ).

Отметим, что НК РФ не определяет очередности принятия расходов для вычета. Поэтому налогоплательщик может уменьшить налоговую базу сначала на стоимость жилья, а потом на сумму уплаченных процентов, или наоборот, или сделать это одновременно (письма Минфина России от 20.08.2009 N 03-04-05-01/650, от 11.06.2009 N 03-04-05-01/449, ФНС России от 31.01.2008 N 04-2-03/0424, п. 11 письма Управления ФНС по Московской области от 13.11.2010 N 10-14/42251@).

На основании подп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (далее - ИИС). Общий размер такого вычета не может превышать 400 000 рублей в календарном году (подп. 1 п. 3 ст. 219.1 НК РФ). Однако действующим законодательством не предусмотрена возможность перенесения остатка инвестиционных вычетов на последующие календарные годы.

Рассматриваемые имущественные вычеты можно получить двумя способами:

- через налоговый орган;

- через работодателя или иного налогового агента, от которого получен доход, облагаемый по ставке 13% (пп. 7-8 ст. 220 НК РФ).

Инвестиционный вычет в сумме денежных средств, внесенных на ИИС, предоставляется только налоговым органом. Получение этого вычета у налогового агента невозможно (подп. 2 п. 3 ст. 219.1 НК РФ).

Для получения налоговых вычетов через налоговый орган необходимо дождаться окончания года, в котором зарегистрировано право собственности на купленный жилой объект и произведена уплата процентов, внесены средства на ИИС (подп. 6 п. 3 ст. 220, п. 4 ст. 220 НК РФ). Затем в налоговую инспекцию, расположенную по месту жительства (по месту постоянной прописки), следует одновременно представить - декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на заявленные в ней вычеты.

В рассматриваемом случае за 2021 год налогоплательщик может получить три вида налоговых вычетов:

- продолжить получать имущественный вычет на покупку жилья (остаток которого перенесен с 2020 года);

- имущественный вычет по процентам по ипотеке, которые были уплачены в 2020 и 2021 годах;

- инвестиционный вычет в сумме денежных средств, внесенных на ИИС.

При заполнении декларации по форме 3-НДФЛ, прежде всего, нужно учесть, что, как уже было сказано выше, неиспользованный остаток имущественных вычетов на покупку жилья и процентов может быть перенесен на последующие годы, а перенос инвестиционного вычета невозможен. Соответственно, декларацию нужно заполнить таким способом, чтобы в нее полностью попала сумма инвестиционного вычета (400 000 рублей), а уже оставшаяся сумма НДФЛ добиралась имущественными вычетами.

Далее рассмотрим порядок заполнения декларации подробно. При заполнении декларации будем использовать цифры, представленные в тексте вопроса. При этом в связи с отсутствием данных о сумме процентов, уплаченных по ипотеке за 2020 и 2021 годы, предположим, что эти проценты были уплачены в размере 50 000 рублей. Для того, чтобы узнать точную величину данного вычета, физлицу необходимо обратиться в банк с просьбой представить справку о начисленных и уплаченных процентах за 2020-2021 годы.

Здесь же хотим обратить внимание, что для наглядности мы приведем пример заполнения декларации с отражением всех трех видов рассматриваемых вычетов: на покупку жилья, на проценты и инвестиционный. Однако стоит иметь в виду, что указывать в декларации одновременно вычет на покупку жилья и на проценты необходимости нет. Как было сказано, налогоплательщик сам выбирает порядок получения данных вычетов. Можно сначала получить вычет на покупку в полной сумме, а затем, с года, в котором вычет на покупку закончится, начать получать вычет по процентам. Однако инвестиционный вычет со средств, внесенных на ИИС в 2021 году, в декларации за 2021 год указать нужно обязательно, иначе в дальнейшем (в последующих годах) применить его будет нельзя.

За 2021 год декларация 3-НДФЛ представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903@. Для получения рассматриваемых вычетов необходимо заполнить разделы:

- Титульный лист;

- Раздел 1 "Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета";

- Приложение к Разделу 1 "Заявления о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц";

- Раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по видам доходов";

- Приложение 1 "Доходы от источников в Российской Федерации";

- Приложение 5 "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов, а также инвестиционных налоговых вычетов, установленных статьей 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации";

- Приложение 7 "Расчет имущественных налоговых вычетов по расходам на новое строительство либо приобретение объектов недвижимого имущества";

- Расчет к Приложению 5 "Расчет социальных налоговых вычетов, установленных подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации, а также инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса".

1. Заполним Приложение 1:

- в строке 010 - 10;

- в строке 020 - 13%;

- в строках 030-060 - ИНН, КПП, ОКТМО и наименование работодателя;

- в строке 070 - 480 000 рублей (40 000 рублей х 12 месяцев);

- в строке 080 - 62 400 рублей - (480 000 рублей х 13%).

Указанные цифры должны соответствовать сведениям из справки о доходах, заполняемой работодателем.

2. Заполним Приложение 5, раздел 5:

- по строке 210 - 400 000 рублей (сумма инвестиционного вычета в размере средств, внесенных на ИИС);

- по строке 220 - 0;

- по строке 230 - 0.

3. Заполним Расчет к Приложению 5, раздел 3:

- в строках 090, 100 и 110 указать ИНН и КПП и наименование брокера, у которого открыт ИИС;

- в строках 120 и 130 - отразить дату заключения договора об открытии ИИС и номер договора;

- по строке 140 - показать дату открытия ИИС;

- по строке 150 - 400 000 рублей;

- в строке 160 - 0.

4. Заполним Приложение 7:

- в строке 010 - 2;

- в строке 020 - 01;

- строка 030 - не заполняется;

- в строке 031 - 1;

- в строке 032 - кадастровый номер квартиры;

- строка 033 - указывается адрес квартиры или не заполняется (на усмотрение налогоплательщика);

- строка 040 - не заполняется;

- строка 050 - дата регистрации права собственности на квартиру;

- строка 060 - не заполняется;

- строка 070 - 1/1 (или иная доля в праве собственности на квартиру);

- строка 080 - 2 000 000 рублей;

- строка 090 - 50 000 рублей;

- строка 100 - 480 000 рублей (480 000 рублей х 13% = 62 400 рублей);

- строка 110 - 0;

- строки 120 - 131 - 0;

- строка 140 - 80 000 рублей (из общей суммы дохода (40 000 рублей х 12 месяцев = 480 000 рублей) вычесть сумму инвестиционного вычета (400 000 рублей)).

Как видим, мы учли право на инвестиционный вычет в полном объеме (все 400 000 рублей), и у нас осталось еще 80 000 рублей налоговой базы, которые мы можем закрыть либо вычетом по процентам, либо вычетом на покупку, либо одновременно и тем и другим вычетом. Предположим, что принято решение вычет по процентам учесть целиком (все 50 000 рублей), тогда эта величина должна отразиться:

- в строке 160 - 50 000 рублей.

А по строке 150 покажем остаток вычета на покупку, который применяется в 2021 году:

- строка 150 - 30 000 рублей (80 000 рублей - 50 000 рублей).

Далее заполняются итоговые строки Приложения 7:

- по строке 170 - 1 490 000 рублей (2 000 000 рублей - 480 000 рублей - 30 000 рублей);

- по строке 180 - 0 рублей (т.к. все проценты, которые были уплачены на данный момент, учтены в составе вычета).

5. Заполним Раздел 2:

- строка 001 - 10;

- строка 010 - 480 000 рублей (эта цифра переносится из строки 070 Приложения 1);

- строка 020 - 0;

- строка 030 - 480 000 рублей;

- строка 040 - 480 000 рублей (сумма строк: 210 Приложения 5 и строк 150, 160 Приложения 7);

- строки 050-063 - 0;

- строка 070 - 0;

- строка 080 - 62 400 рублей (переносится из строки 080 Приложения 1);

- строки 081 - 150 - 0;

- строка 160 - 62 400 рублей.

Данные из строки 160 Раздела 2 переносятся в строку 050 Раздела 1.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий