Аналитика / Налогообложение / Какие доходы IT-компания вправе включать в доход от информационных технологий?

Какие доходы IT-компания вправе включать в доход от информационных технологий?

Условия применения пониженных тарифов страховы взносов
01.12.2020
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

1. Может ли организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий (далее - компания), в 2020 году включить в доход от информационных технологий реализацию программного обеспечения, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, разработанных другими компаниями?

2. Может ли компания в 2020 году включить в доход от информационных технологий услуги (работы) по адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программы для ЭВМ, разработанных другими компаниями?

3. Может ли компания в 2021 году включить в доход от информационных технологий реализацию программ и баз данных, разработанных другими компаниями, по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. Для целей применения пониженных тарифов страховых взносов в 2020 году компания может включить в доход от информационных технологий реализацию программного обеспечения, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам.

Однако доходы компании от предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, разработанных другими компаниями, не соответствуют критериям отнесения к доходам от информационных технологий для целей налогообложения.

2. Компания в 2020 году имеет право включить в доход от информационных технологий услуги (работы) по адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программы для ЭВМ, разработанных другими компаниями.

3. Указанный выше подход к определению доходов от информационных технологий сохраняется и в 2021 году для целей применения пониженных тарифов страховых взносов и распространяется на сферу налогообложения прибыли.

В связи с этим доходы компании от реализации программ и баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, разработанных другими компаниями, и в 2021 году не могут быть признаны доходами от информационных технологий для целей налогообложения прибыли и применения пониженных тарифов страховых взносов.

Обоснование позиции:

В настоящее время для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, установлен ряд налоговых льгот.

В частности, согласно пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ применение пониженных тарифов страховых взносов установлено для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий - разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных.

Одним из условий применения пониженных тарифов страховых взносов является следующее: доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период. Сумма доходов устанавливается по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 НК РФ, при этом в нее не включаются доходы, указанные в п.п. 2 и 11 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина России от 05.10.2017 N 03-15-06/65111).

В письмах ФНС России от 26.02.2020 N БС-4-11/3181@, от 03.04.2019 N БС-4-11/6075@ разъяснено, что в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий организация вправе учесть:

- доходы от реализации программного обеспечения собственной разработки;

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программного обеспечения, в том числе программного обеспечения организаций-партнеров;

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению того программного обеспечения, разработку или адаптацию, или модификацию которого она осуществляла.

Аналогичное мнение приведено в письме Минфина России от 07.07.2020 N 03-15-06/58512.

Судебная практика говорит, что выручка общества от продажи лицензий на право использования программного обеспечения не может быть учтена среди доходов, образующих долю выручки для целей применения пониженного тарифа, поскольку применение организацией пониженного тарифа возможно лишь в случае, если она сама осуществляет разработку программ для ЭВМ (баз данных) и реализует их либо оказывает услуги по разработке, адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ (баз данных), и доля дохода от этих видов деятельности составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за отчетный период (постановление АС Уральского округа от 25.09.2018 N Ф09-5777/18 по делу N А50-1441/2018).

Вместе с тем в судебной практике имеется подход, согласно которому организации, не являющиеся разработчиками и не осуществляющие деятельность по разработке программ для ЭВМ (баз данных), оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных, установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (постановления АС Уральского округа от 15.11.2016 N Ф09-9233/16, Восемнадцатого ААС от 02.09.2016 N 18АП-10388/16, а также постановление АС Уральского округа от 25.01.2017 N Ф09-11809/16).

1. В связи с этим полагаем, что в 2020 году компания может включить в доход от информационных технологий реализацию программного обеспечения, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам.

Федеральным законом от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 265-ФЗ) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, с 01.01.2021 и на бессрочный период дополнительно снижается совокупный размер тарифов страховых взносов с 14% до 7,6%, а также устанавливаются налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов, и налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, в размере 0 процентов.

Отметим, что порядок определения доходов от деятельности в сфере информационных технологий для целей применения пониженных тарифов страховых взносов, указанный в пп. 3 п. 1 ст. 427, п. 5 ст. 427 НК РФ, аналогичен порядку определения доходов для целей применения пониженной ставки по налогу на прибыль, установленному в Законе N 265-ФЗ.

3. Применительно к рассматриваемому случаю полагаем, что с целью применения пониженной ставки налога на прибыль в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий компания вправе будет учесть:

- доходы от реализации программного обеспечения собственной разработки;

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (адаптированные, модифицированные программы, базы данных собственной разработки или разработанные другими лицами (программы, базы данных организаций-партнеров);

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению программ и баз данных, разработку или адаптацию, или модификацию которых осуществлял налогоплательщик (адаптированные, модифицированные программы, базы данных могут быть при этом как собственной разработки, так и разработанными другими лицами).

Однако доходы от реализации программ и баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, разработанных другими компаниями, и в 2021 году не могут быть признаны доходами от информационных технологий для целей налогообложения прибыли и применения пониженных тарифов страховых взносов.

Кроме того, с 01.01.2021 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ излагается в новой редакции, согласно которой не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории РФ исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет". При этом освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость не применяется, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки (письмо Минфина России от 25.08.2020 N 03-03-07/74723).

Следовательно, компания в 2021 году имеет право освободить от обложения НДС реализацию программ и баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, разработанных другими компаниями, в случае, если указанные программы и базы данных будут включены в единый реестр российских программ и баз данных.

Отметим, что изложенная выше позиция относительно применения законодательства в 2021 году представляет собой наше экспертное мнение, поскольку официальные разъяснения и материалы судебной практики пока отсутствуют. Рекомендуем компании обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу также в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России.

К сведению:

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.