Отнесение штор к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) входит в компетенцию казенного учреждения, которое самостоятельно принимает решение исходя из установленных в учетной политике способов ведения бюджетного учета, функциональной и экономической направленности производимых расходов, принимая во внимание положения инструкций № 157н[1], 162н[2], СГС «Основные средства»[3] и СГС «Запасы»[4].
Основными критериями отнесения объектов нефинансовых активов к основным средствам являются (п. 7, 8, 10 СГС «Основные средства», п. 38, 39 Инструкции № 157н):
- срок полезного использования составляет более 12 месяцев;
- неоднократное или постоянное использование в деятельности учреждения;
- получение от использования экономических выгод или полезного потенциала;
- надежная оценка первоначальной стоимости;
- выполнение определенных самостоятельных функций.
На основании перечисленных требований шторы могут быть учтены в составе основных средств на счете 0 101 36 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный – иное движимое имущество учреждения». Формирование их первоначальной стоимости будет отражаться на счете 0 106 31 000 «Вложения в основные средства –
иное движимое имущество учреждения» (п. 37, 53, 130 Инструкции № 157н).
В этом случае расходы на приобретение штор следует относить на КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке со статьей 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н[5], п. 11.1 Порядка № 209н[6]).
К материальным запасам относятся:
- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
- готовая продукция;
- товары для продажи;
- отдельные материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы, поименованные в п. 99 Инструкции № 157н.
По мнению Минфина, изложенному в Письме от 01.08.2019 № 02‑07‑07/58075 «О направлении Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», шторы для интерьеров согласно ОК 034‑2014[7] относятся к группе «Изделия текстильные готовые (кроме одежды)» и являются мягким инвентарем.
В связи с этим шторы можно учесть на счете 0 105 35 000 «Мягкий инвентарь – иное движимое имущество учреждения» (п. 118 Инструкции № 157н). Для учета вложений в объеме фактических затрат учреждения в указанные материальные ценности при их приобретении используется счет 0 106 34 000 «Вложения в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» (п. 133 Инструкции № 157н).
Предметы мягкого инвентаря подлежат обязательной маркировке: с помощью специального штампа несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с указанием наименования учреждения. А при выдаче предметов в эксплуатацию делается дополнительная маркировка с указанием года и месяца их выдачи со склада (п. 118 Инструкции № 157н).
Расходы на покупку штор следует отражать по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке с подстатьей 345 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря» КОСГУ (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н, п. 11.4.5 Порядка № 209н).
Таким образом, шторы могут быть учтены как в составе основных средств, так и в составе материалов. Окончательное решение принимает учреждение. Его лучше закрепить в учетной политике.
Казенное учреждение в рамках заключенного с поставщиком договора приобрело рулонные шторы в количестве 5 шт. на сумму 8 000 руб. каждая. По решению комиссии учреждения шторы приняты к учету в составе основных средств. Как отразить указанные операции в бюджетном учете?
В бюджетном учете учреждения будут составлены следующие бухгалтерские записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
|
Отражено формирование первоначальной стоимости штор (8 000 руб. х 5 шт.) |
1 106 31 310 |
1 302 31 734 |
40 000 |
|
Приняты к учету шторы в составе основных средств |
1 101 36 310 |
1 106 31 310 |
40 000 |
|
Отражена выдача штор в эксплуатацию |
1 401 20 271 |
1 101 36 410 |
40 000 |
|
Одновременно учтены шторы за балансом |
Забалансовый счет 21* |
|
5 |
* Поскольку стоимость одной шторы менее 10 000 руб., они списываются с баланса (при передаче их в эксплуатацию) и отражаются на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации». Учет на указанном счете ведется в условной оценке «один объект – 1 руб.», а в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка – по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта (п. 373 Инструкции № 157н, п. 39 СГС «Основные средства»). В нашем случае исходим из того, что шторы учитываются за балансом по 1 руб. за штуку.
На какие коды КОСГУ относятся расходы казенного учреждения, связанные:
- с приобретением ткани и фурнитуры для пошива штор;
- с оплатой услуг по пошиву штор в ателье из этих материалов?
Выбор кода КОСГУ будет зависеть от того, как в конечном итоге будут учитываться шторы: в составе основных средств или в составе материалов.
В случае если учреждение примет решение учесть шторы как основные средства, расходы на приобретение ткани и фурнитуры будут относиться на подстатью 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ,
а на оплату услуг ателье – на подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 10.2.8, 11.4.7 Порядка № 209н).
Если учреждение решит учесть шторы в качестве материальных запасов, расходы на покупку ткани и фурнитуры будут отражаться по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ, а на оплату услуг ателье – по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6, 11.4.6 Порядка № 209н).
Казенное учреждение приобрело через подотчетное лицо ткань и фурнитуру для пошива штор в ателье. Стоимость этих материалов составила 30 000 руб., услуг ателье – 15 000 руб. Шторы приняты к учету по сформированной стоимости как объекты мягкого инвентаря. Как отразить указанные операции в бюджетном учете?
В бюджетном учете учреждения данные операции отразятся следующими проводками:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
|
Выданы из кассы учреждения денежные средства под отчет на приобретение ткани и фурнитуры |
1 208 34 567 |
1 201 34 610 Забалансовый счет 18 |
30 000 |
|
Приняты к учету ткань и фурнитура (на основании представленного авансового отчета и подтверждающих покупку документов) |
1 105 36 346 |
1 208 34 667 |
30 000 |
|
Отражена выдача ткани и фурнитуры для пошива штор |
1 105 36 346 |
1 105 36 346 |
30 000 |
|
Отражено формирование стоимости штор в сумме: |
|
|
|
|
– израсходованных на их пошив материалов |
1 106 34 345 |
1 105 36 346 |
30 000 |
|
– затрат на оплату услуг ателье |
1 106 34 345 |
1 302 26 734 |
15 000 |
|
Оплачены услуги по пошиву штор |
1 302 26 834 |
1 304 05 226 |
15 000 |
|
Приняты к учету готовые шторы (30 000 + 15 000) руб. |
1 105 35 345 |
1 106 34 345 |
45 000 |
[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-
управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
[2] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
[3] Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.
[4] Утвержден Приказом Минфина РФ от 07.12.2018 № 256н.
[5] Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина РФ от 06.06.2019 № 85н.
[6] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.
[7] ОК 034‑2014 (ОКПД 2, КПЕС 2008) «Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности», принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14‑ст.
Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение, №10, 2020 год