Аналитика / Налогообложение / Порядок корректировки ставки НДС в документах

Порядок корректировки ставки НДС в документах

Как произвести исправления в бухгалтерском и налоговом учете при условии, что общая стоимость поставки не изменилась?
05.08.2020
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

В декабре 2019 года от поставщика получен товар и принят к вычету НДС, исчисленный по ставке 20%. В июне 2020 года выяснилось, что приобретенный товар должен был облагаться НДС по ставке 10%.

Какой счет-фактуру должен выставить поставщик (корректировочный или исправленный)? Как произвести исправления в бухгалтерском и налоговом учете при условии, что общая стоимость поставки не изменилась (в 2019 году организация получила убыток)?

Налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (п. 1 ст. 17 НК РФ, определение КС РФ от 15.05.2007 N 372-О-П).

В данном случае поставщик применил неправильную ставку НДС и указал в счете-фактуре неверную сумму налога, следовательно, такой счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету входящего НДС (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ, пп.пп. 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ). Поэтому поставщик должен выставить исправленный счет-фактуру (письма ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9629@, Минфина России от 06.11.2018 N 03-07-11/79611, от 25.02.2015 N 03-07-09/9433, от 22.01.2015 N 03-07-09/1588).

При получении исправленного счета-фактуры организации необходимо в дополнительном листе к книге покупок за IV квартал 2019 года зарегистрировать с отрицательными значениями показатели ошибочного счета-фактуры и с положительными значениями - показатели исправленного счета-фактуры (более подробно смотрите в ответе на Вопрос: Арендодатель в декабре 2017 года выставил исправленный счет-фактуру на сумму большую, чем была указана в ошибочном счете-фактуре за июль 2017 года. Каковы правила отражения в книге покупок исправленного счета-фактуры за предыдущий период? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.)).

В данном случае принятие к вычету суммы НДС в большем чем положено размере привело к недоплате НДС за IV квартал 2019, в этом случае организация обязана представить уточненную декларацию, предварительно доплатив недоимку и пени (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ)

Неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения ст. 54 НК РФ (письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177).

Так как организацией по итогам 2019 года был получен убыток, то исправления в налоговом учете необходимо производить за период, в котором было допущено искажение в виде неотражения расходов в должном размере (п. 1 ст. 54 НК РФ, письма Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225).

В бухгалтерском учете дополнительные выявленные расходы прошлого периода учитываются по дебету счета 91 (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).