Аналитика / Налогообложение / Порядок учета страховых взносов с суммы среднего заработка, выплаченного за вынужденный прогул

Порядок учета страховых взносов с суммы среднего заработка, выплаченного за вынужденный прогул

Как отразить эту выплату и страховые взносы с нее в налоговом учете и отчетности РСВ и 6-НДФЛ?
30.07.2020
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Савина Елена

Ответ прошел контроль качества

Организация в июне 2020 года по решению суда выплатила работнику средний заработок за время вынужденного прогула с ноября 2019 года по июнь 2020 года.

Как отразить эту выплату и страховые взносы с нее в налоговом учете и отчетности РСВ и 6-НДФЛ (решения суда на руках нет, поэтому не понятно, выделена ли в нем сумма НДФЛ или нет)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По выплаченному в июне 2020 г. среднему заработку за период вынужденного прогула с ноября 2019 г. по июнь 2020 г. организации необходимо представить уточненные РСВ за соответствующие расчетные (отчетные) периоды 2019-2020 гг.

НДФЛ в этом случае отражается только в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2020 года. Уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за предыдущие периоды подавать не нужно.

Затраты на выплату среднего заработка за время вынужденного прогула и страховые взносы с него можно учесть в расходах по налогу на прибыль.

Обоснование вывода:

Отражение оплаты вынужденного прогула по суду в расчете 6-НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

По ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст. 217 НК РФ.

Оснований для освобождения от обложения НДФЛ суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканной с организации на основании решения суда, ст. 217 НК РФ не содержит. Поэтому такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Указанные организации признаются налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, ст. 226 НК РФ.

Следует учитывать, что судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему РФ.

В этом случае в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, то организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ с указанного дохода (письма ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228, Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794, Кассационное определение СК по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 15.05.2020 по делу N 8а-4601/2020[88а-6121/2020]).

В этом случае налоговый агент обязан, согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, п. 5 ст. 226 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Дата фактического получения дохода в виде среднего заработка работника за время вынужденного прогула, взысканной с организации на основании решения суда, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письма ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228, Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24633).

Уточненный расчет 6-НДФЛ, согласно п. 6 ст. 81 НК РФ, представляется налоговым агентом в налоговый орган при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.

Следовательно, поскольку в рассматриваемом случае выплата дохода работнику организации в виде суммы среднего заработка за время вынужденного прогула (за период с ноября 2019 г. по июнь 2020 г.), взысканной с организации на основании решения суда, произведена в июне 2020 года, указанный доход подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2020 года. Оснований для представления уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за предыдущие периоды не имеется (письма ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228, Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794).

Отражение оплаты вынужденного прогула по суду в расчете по страховым взносам

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.

Таким образом, на сумму среднего заработка за время вынужденного прогула, которую организация по решению суда выплатила незаконно уволенному работнику, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

При этом п. 2 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" установлено, что страховой стаж - учитываемая при определении права на страховую пенсию и ее размера суммарная продолжительность периодов работы и (или) иной деятельности, за которые начислялись и уплачивались страховые взносы в ПФР, а также иных периодов, засчитываемых в страховой стаж.

Следовательно, в случае неуплаты организацией страховых взносов с сумм среднего заработка, начисленного работникам за время вынужденного прогула в июне 2020 г., за расчетные (отчетные) периоды, в которых работники были восстановлены на работе и за которые им был исчислен средний заработок (с ноября 2019 г. по июнь 2020 г.), такие периоды не будут включаться в страховой стаж данных работников и учитываться при определении их права на страховую пенсию.

На основании п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по страховым взносам (далее - РСВ). Форма расчета по страховым взносам, порядок его заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@.

В соответствии с п. 1.2 раздела I "Общие положения" Порядка при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган РСВ факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в РСВ и представить в налоговый орган уточненный РСВ в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

В случае необходимости корректировки плательщиком страховых взносов базы для исчисления страховых взносов за предшествующие расчетные (отчетные) периоды, в том числе с целью корректного формирования сведений индивидуального (персонифицированного) учета, плательщиком страховых взносов представляется уточненный РСВ за предшествующий расчетный (отчетный) период.

При этом в РСВ за текущий расчетный (отчетный) период сумма произведенного перерасчета за предшествующий отчетный (расчетный) период не отражается.

Учитывая изложенное, если организация в июне 2020 г. выплатила работнику на основании решения суда суммы среднего заработка за период вынужденного прогула с ноября 2019 г. по июнь 2020 г., на которые подлежат начислению страховые взносы, организации необходимо представить уточненные РСВ за соответствующие расчетные (отчетные) периоды 2019-2020 гг. (письма ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228, Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794).

Отражение оплаты вынужденного прогула по суду в налоговом учете

Согласно п. 14 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся затраты на оплату времени вынужденного прогула в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Обязательные страховые взносы, начисленные на эту сумму, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных по ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 23.06.2005 N 03-03-04/1/28). При этом датой осуществления прочих расходов, согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, признается дата начисления страховых взносов.

В письме Минфина России от 27.10.2005 N 03-05-02-04/191 разъяснено, что расходы по выплате среднего заработка за время вынужденного прогула, осуществляемой работодателем на основании решения суда, уменьшают налогооблагаемую прибыль. В письме также сказано, что расходы являются обоснованными (имеется вступившее в законную силу решение суда), и, по мнению ведомства, налогоплательщиком, применяющим в налоговом учете метод начисления, вышеназванные расходы должны быть отражены в налоговой базе по налогу на прибыль организаций в тот момент, когда они фактически были начислены. Смотрите также письмо Минфина России от 19.06.2006 N 03-03-05/13.

К такому же мнению пришли судьи в постановлении ФАС Уральского округа от 20.04.2006 N Ф09-2917/06-С7. В нем суд указал, что оплата вынужденного прогула работнику на основании решения суда признается расходом по налогу на прибыль.

В связи с этим организация, выплатившая по суду в июне 2020 г. средний заработок за время вынужденного прогула, вправе учесть его и страховые взносы с него в расходах по налогу на прибыль.

Обратите внимание, что суд может обязать организацию компенсировать работнику моральный вред в связи с необоснованным увольнением. Об обложении этой выплаты НДФЛ и страховыми взносами подробно написано в ответе на Вопрос: В ходе судебного разбирательства по трудовому спору сотрудник восстановлен на работе. Организация обязана выплатить ему заработную плату за время вынужденного прогула, а также компенсацию морального вреда в размере 20 000 руб. В судебном решении не выделена сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с работника. Облагаются ли НДФЛ и страховыми взносами указанные выплаты?

В расходах по налогу на прибыль компенсация морального вреда за необоснованное увольнение не учитывается (письма Минфина России от 24.08.2009 N 03-03-06/2/159, от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6, УФНС России по г. Москве от 31.12.2009 N 16-15/139693).