Какими бухгалтерскими записями в 2020 году отразить исправление ошибки прошлых лет?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Дурнова Татьяна

Ответ прошел контроль качества

В 2018 году при списании материальных запасов в бухгалтерском учете бюджетного учреждения было отражено неверное списание в части применения счета 109. Списание произведено с применением неверной корреспонденции по дебету счета 4.109.61 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" и кредиту счета 4.105.36 "Уменьшение стоимости мат. запасов". Счет 4.109.61 закрыт в дебет счета 4 401 10 131. Списание материальных запасов должно было отражаться по дебету счета 4.109.81 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 4.105.36 "Уменьшение стоимости материальных запасов". Счет 4.109.81 должен был распределиться на счет 4.109.61.

Какими бухгалтерскими записями в 2020 году отразить исправление ошибки прошлых лет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В целях избежания привлечения к ответственности по ст. 15.15.6 КоАП РФ в бухгалтерском учете бюджетного учреждения целесообразно отразить исправление ошибки прошлых лет в части применения неверного счета аналитического учета счета 109 00 в корреспонденции со счетом 304 96.

Обоснование вывода:

В целях отражения в учете выявленной ошибки следует руководствоваться Стандартом "Учетная политика, оценочные значения и ошибки". Если ошибка была совершена в прошлые годы, то для целей ее исправления в текущем году при формировании бухгалтерских записей необходимо использовать специальные счета, применяемые в целях исправления ошибок прошлых лет (п.п. 276, 281, 298 Инструкции N 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480).

При разработке схемы корреспонденций счетов следует исходить из того, что при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, в части расходов используются счета 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному", 401 29 "Расходы прошлых лет", в части доходов - 401 18 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному" и 401 19 "Доходы прошлых лет". Оформление исправительных записей, не влияющих на финансовый результат деятельности учреждения, может быть отражено с применением счетов 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному" или 304 96 "Иные расчеты прошлых лет" в зависимости от периода, в котором совершена ошибка.

Отметим, что детальный порядок применения указанных счетов положениями Инструкции N 174н не урегулирован. Поэтому в случае необходимости исправления ошибок прошлых лет конкретный порядок применения данных счетов учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н, и закрепить в учетной политике.

В зависимости от характера исправление ошибки отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью (п. 28 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"). Такие записи необходимо оформить Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления. При этом бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и отчетности - они отражаются в отдельном Журнале по прочим операциям, содержащим отметку "Исправление ошибок прошлых лет" (абзац 3 п. 18 Инструкции N 157н).

На основании п.п. 66, 67, 153 Инструкции N 174н показатели фактической себестоимости оказанных учреждением государственных (муниципальных) услуг и общехозяйственных расходов относятся на финансовый результат текущего финансового года соответствующие счета аналитического учета счетов счета 401 10 100 "Доходы экономического субъекта", 401 20 200 "Расходы экономического субъекта". В свою очередь, в конце текущего финансового года в учете отражается заключение этих счетов в корреспонденции со счетом 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (п. 156 Инструкции N 174н).

На основании п. 27 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" ошибкой в бухгалтерской (финансовой) отчетности считается пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Применение неверного счета аналитического учета счета 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" не повлияло на показатели финансового результата и взаиморасчеты учреждения, а также на количество и стоимость нефинансовых активов на начало года. Соответственно, указанные операции не повлияли на корректность входящих остатков в бухгалтерском учете и отчетности учреждения. По этой логике в бухгалтерском учете бюджетного учреждения хозяйственные операции по исправлению ошибок прошлого года в части применения неверного счета аналитического учета счета 109 00 могли бы не отражаться.

Однако в соответствии с п. 4 ст. 15.15.6 КоАП РФ грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к составлению либо представлению бухгалтерской отчетности, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц. То есть факт административного правонарушения, предусмотренный ст. 15.15.6 КоАП РФ, может быть выявлен даже в случае отсутствия искажения показателей бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в целях избежания привлечения к ответственности по ст. 15.15.6 КоАП РФ, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения целесообразно отразить исправление ошибки прошлых лет в части применения неверного счета аналитического учета счета 109 00 с отражением операций в Бухгалтерской справке (ф. 0504833) и Журнале по прочим операциям, содержащим отметку "Исправление ошибок прошлых лет".

Учитывая тот факт, что неверное применение счета аналитического учета счета 109 00 не повлияло на показатели финансового результата учреждения, хозяйственные операции могут отражаться с использованием следующих корреспонденций счетов:

1. Дебет 4 109 61 272 Кредит 4 304 96 732,

Дебет 4 304 96 832 Кредит 4 105 36 446

- способом "Красное сторно" отражена корректировка "прямого" списания материальных запасов на себестоимость оказанных учреждением государственных (муниципальных) услуг;

2. Дебет 4 109 81 272 Кредит 4 304 96 732,

Дебет 4 304 96 832 Кредит 4 105 36 446

- дополнительной бухгалтерской записью отражены общехозяйственные расходы в части списания материальных запасов;

3. Дебет 4 304 96 832 Кредит 4 109 81 272,

Дебет 4 109 61 272 Кредит 4 304 96 732

- отражено распределение общехозяйственных расходов учреждения при формировании фактической стоимости оказанных учреждением государственных (муниципальных) услуг.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий