Перенос стандартного вычета на ребенка на другие месяцы

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

У сотрудника был доход в марте 5300 руб., при этом стандартный вычет у данного сотрудника составляет 26 800 руб. Можно ли допредоставить неиспользованный вычет в другом месяце в течение года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Недоиспользованный стандартный налоговый вычет можно перенести на следующие месяцы в рамках налогового периода - календарного года.

Обоснование вывода:

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Объектом налогообложения для них признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ и с учетом п. 1 ст. 224 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. В силу п. 3 ст. 226 НК РФ расчет сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. В силу пп.пп. 1-2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. При этом положения НК РФ не содержат норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у налогоплательщиков отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ. Поэтому при отсутствии налогооблагаемого дохода в отдельных месяцах налогового периода вычеты могут накапливаться в пределах этого календарного года (письма Минфина России от 10 декабря 2018 г. N 03-04-06/89310, от 15 февраля 2018 г. N 03-04-05/9654, от 4 сентября 2017 г. N 03-04-06/56583).

Относительно переноса остатка недоиспользованного вычета в связи с тем, что доход в каком-либо месяце налогового периода был меньше размера стандартного налогового вычета. В письмах Минфина России от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269, от 24.08.2009 N 03-04-05-01/655 разъяснялось, что если в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода. Таким образом, недоиспользованные вычеты можно перенести на следующие месяцы. Но такой перенос возможен в рамках одного налогового периода - календарного года (ст. 216 НК РФ, письмо Минфина России от 24.07.2014 N 03-04-06/36470).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится (ст. 210 НК РФ).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий