Аналитика / Налогообложение / Разные ставки НДС при приобретении материалов для продукции – как считать НДС?

Разные ставки НДС при приобретении материалов для продукции – как считать НДС?

По какой ставке НДС облагается реализация хот-догов?
03.02.2020
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

Ответ прошел контроль качества

Продукты для изготовления хот-догов приобретаются отдельно друг от друга у российских поставщиков. При этом при закупке сосисок и булок поставщику уплачивается НДС по ставке 10%, а при закупке кетчупа и пакетов - по ставке 20%. Хот-доги изготавливаются и реализуются в магазине при АЗС.

По какой ставке НДС облагается реализация хот-догов (булка, сосиска, кетчуп и иные соусы, пакет - не заморозка и не охлажденные)? Какой код ОКПД 2 используется?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации организация не обладает документами, подтверждающими присвоение хот-догам кода по ОКПД 2, указанного в Перечне ОКПД 2. В этой связи полагаем, что операции по реализации хот-догов на территории РФ в данном случае следует облагать НДС с применением общей налоговой ставки 20 процентов.

Обоснование позиции:

Размеры ставок НДС установлены ст. 164 НК РФ. В общем случае НДС исчисляется с применением налоговой ставки 20% (до 01.01.2019 - 18%) (п. 3 ст. 164 НК РФ). При реализации отдельных видов продовольственных товаров налогообложение производится по пониженной ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Коды видов продукции, подлежащих обложению по ставке НДС 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) определяются Правительством РФ (последний абзац п. 2 ст. 164 НК РФ).

Во исполнение данной нормы постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждены:

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее - Перечень ОКПД 2);

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ (далее - Перечень ТН ВЭД).

Для применения пониженной налоговой ставки НДС в отношении товаров, производимых и реализуемых на территории РФ, достаточно, чтобы реализуемый товар соответствовал коду, определенному в Перечне ОКПД 2*(1). В отношении реализации продукции, не включенной в указанный Перечень, применяется налоговая ставка 20%. Причем применение пониженной ставки НДС в размере 10% допускается в том числе в отношении продукции собственного производства (письмо Минфина России от 19.06.2018 N 03-07-07/41742).

В соответствии с Перечнем ОКПД 2 по ставке НДС 10%, в частности, облагаются такие изделия, как:

- сосиски мясные (код - 10.13.14.112);

- изделия хлебобулочные недлительного хранения (код - 10.71.11). Сюда, в частности относятся различные булочные изделия (смотрите коды 10.71.11.120, 10.71.11.121, 10.71.11.122, 10.71.11.129 ОКПД 2). По коду 10.71.11.150 в ОКПД 2 указаны пироги, пирожки и пончики, в том числе изделия хлебобулочные жареные, а по коду 10.71.11.190 - изделия хлебобулочные недлительного хранения прочие.

Также в соответствии с Перечнем ОКПД 2 при поставке НДС 10% облагается продукция с кодом 10.72.19. Сюда согласно ОКПД 2, в частности, относятся пицца, запеканки (код 10.72.19.160).

Что касается кетчупа, то в соответствии с ОКПД 2 кетчуп и прочие соусы томатные (код - 10.84.12.120) отнесены к группе Приправы и пряности, имеющей код 84.10, который в Перечне ОКПД 2 не значится.

Однако в рассматриваемой ситуации перечисленные товары реализуются не самостоятельно (отдельно друг от друга), а из них фактически формируется новый вид товара - хот-дог. В такой ситуации, на наш взгляд, возможность применения ставки НДС в размере 10% следует рассматривать применительно именно к этому товару. При этом возможность применения пониженных ставок к операциям по реализации отдельных ингредиентов, из которых формируется этот товар, по сути, роли не играет.

В Перечне ОКПД 2, равно как и в самом ОКПД 2, хот-доги не упоминаются. Этот факт, на наш взгляд, свидетельствует о том, что однозначно отнести хот-доги к видам продукции, при реализации которых может применяться пониженная ставка НДС в размере 10%, нельзя.

По мнению контролирующих органов, правомерность применения ставки НДС 10% в отношении реализуемых товаров требует документального подтверждения. Специалисты Минфина России неоднократно разъясняли, что присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ) (смотрите также письма Минфина России от 11.10.2019 N 03-07-07/78136, N 03-07-07/78287, от 02.09.2019 N 03-07-07/67444, от 26.08.2019 N 03-07-11/65425 и др.). Судебные органы также придерживаются мнения, что отсутствие у налогоплательщика такого рода подтверждающих документов может рассматриваться в качестве препятствия для применения пониженной налоговой ставки (смотрите, например, постановления АС Западно-Сибирского округа от 13.11.2017 N Ф04-4401/17 по делу N А81-6403/2016, АС Дальневосточного округа от 15.06.2017 N Ф03-1587/17 по делу N А51-15905/2016).

В данном случае, по нашему мнению, обоснованность применения налоговой ставки 10% для целей исчисления НДС могла бы быть подтверждена сертификатом компетентного органа, содержащим информацию, позволяющую идентифицировать выпускаемую продукцию - хот-доги с товарами, указанными в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. Отметим, что сертификация может иметь не только обязательный, но и добровольный характер (ст. 20 Закона N 184-ФЗ). При этом результаты добровольной сертификации также удостоверяются сертификатами соответствия (п. 1 ст. 21 Закона N 184-ФЗ). Например, если указанной продукции был бы присвоен код 10.71.11.150 в ОКПД 2 (пироги, пирожки и пончики, в том числе изделия хлебобулочные жареные).

Однако, как мы поняли, в рассматриваемом ситуации декларации (сертификаты) на реализуемые хот-доги у организации отсутствуют. В связи с этим, по нашему мнению, оснований для применения 10% ставки НДС в отношении операций по реализации хот-догов не имеется.