Порядок списания безнадежной задолженности за коммунальные услуги при УСН «Доходы минус расходы»

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Каков по законодательству РФ порядок списания в бухгалтерском и налоговом учете организации безнадежной задолженности за коммунальные услуги?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В целях налогообложения при УСН убытки в виде безнадежных долгов не учитываются.

В бухгалтерском учете критерии признания задолженности безнадежной организация может установить в учетной политике. Списывается безнадежная задолженность по результатам проведенной инвентаризации, на основании письменного обоснования и приказа руководителя.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов, перечень которых приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом перечень расходов, указанный в ст. 346.16 НК РФ, носит закрытый характер.

Поскольку в п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов не предусмотрены, то при определении налоговой базы данные расходы не учитываются (письма Минфина России от 20.02.2016 N 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799, от 22.07.2013 N 03-11-11/28614, от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57).

Таким образом, в целях налогообложения безнадежные долги за коммунальные услуги в рассматриваемой ситуации не учитываются.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов (далее - Резерв) либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 Положения N 34н.

Как видим, в бухгалтерском учете организация самостоятельно определяет нереальность к взысканию тех или иных долгов. То есть для списания задолженности необязательно дожидаться, например, исключения должника из ЕГРЮЛ, необходимо лишь выполнить условия, перечисленные в п. 77 Положения N 34н.

Однако, по мнению Минфина России, при определении нереальности задолженности к взысканию в бухгалтерском учете следует руководствоваться положениями ГК РФ (письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18).

Так, согласно нормам ГК РФ нереальными к взысканию признаются те долги, по которым:

- истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

- обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ):

- обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);

- обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации-должника (ст. 419 ГК РФ);

- обязательство прекращено смертью должника (ст. 418 ГК РФ).

При этом в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 266 НК РФ) безнадежной также признается:

- задолженность, невозможность взыскания которой подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

а) невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

б) у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными;

- долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, считаются погашенными в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)";

- суммы прекращенных перед налогоплательщиком - уполномоченным банком денежных обязательств, перечень которых определен актом Правительства РФ, принятым на основании ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 29.07.2018 N 263-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

По нашему мнению, при оценке задолженности на предмет ее нереальности к взысканию для целей бухгалтерского учета могут использоваться все приведенные выше основания.

Инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться по правилам, установленным ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и п.п. 3.44-3.48, п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания).

Согласно ч. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.

В частности, проведение инвентаризации (в том числе расчетов) является обязательным перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п. 27 Положения N 34н, п. 1.5 Методических указаний). В учетной политике может быть установлена более частая периодичность проведения инвентаризации расчетов (например, раз в квартал).

По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов (акт может быть разработан на основе формы N ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). Затем составляется письменное обоснование о списании задолженности (можно взять за основу справку к форме N ИНВ-17, добавив в нее колонки, где можно проставить основания для списания задолженности, например, истечение исковой давности, признание физического лица банкротом и т.д. со ссылками на документы и проставлением соответствующих дат). Далее издается приказ руководителя организации о списании задолженности.

Документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед организацией (счета на оплату коммунальных услуг, накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.) (письма Минфина России от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347, УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035618.1@, от 22.03.2011 N 16-15/026842@).

Отметим, что на основании абзаца 2 п. 77 Положения N 34н списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Аналогичным образом следует поступать, по нашему мнению, при списании задолженности в связи со смертью физического лица - должника, поскольку его долг в определенных случаях может быть выплачен наследниками (ст. 1112 ГК РФ).

С учетом п. 77 Положения N 34н и п.п. 12, 14.3 ПБУ 10/99 списание безнадежной дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 63 Кредит 62 (76)

- списана задолженность в сумме начисленного ранее Резерва;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 (76)

- списана задолженность в сумме превышения Резерва для данного долга. Аналогично списывается задолженность, по которой Резерв не создавался:

Дебет 007

- списанная дебиторская задолженность отражена за балансом.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий