Аналитика / Налогообложение / Договор о новации для заимодавца – ИП, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы»: порядок учета

Договор о новации для заимодавца – ИП, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы»: порядок учета

В момент заключения соглашения о новации у предпринимателя-заимодавца, применяющего УСН, возникает доход в виде процентов по займу
16.10.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Между организациями заключен договор процентного займа. Организация-заемщик в настоящее время не имеет возможности оплачивать проценты за пользование займом.

Какие налоговые последствия возникают в случае заключения договора о новации для заимодавца - ИП, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы"?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В момент заключения соглашения о новации у предпринимателя-заимодавца, применяющего УСН, возникает доход в виде процентов по займу.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы.

На основании п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, признаются в целях налогообложения внереализационными доходами.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В силу п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация).

Таким образом, соглашение о новации преследует цель в том числе прекратить существующее между сторонами обязательство.

Учитывая изложенное выше, можно сделать вывод, что в момент заключения соглашения о новации у заимодавца, применяющего УСН, возникает доход в виде процентов по займу, поскольку в результате новации прекращается обязательство заемщика по уплате процентов по первоначальному договору.

Мы не располагаем разъяснениями уполномоченных органов, а также судебными решениями применительно к договорам займа.

В то же время в отношении продавцов (подрядчиков), применяющих УСН, судьи неоднократно разъясняли, что в момент заключения соглашения о новации у поставщика (подрядчика, исполнителя) возникает доход, поскольку в результате новации прекращается обязательство покупателя (заказчика) по оплате (смотрите, например, постановления АС Северо-Кавказского округа от 03.10.2018 N Ф08-8165/18 по делу N А63-18989/2017, Шестнадцатого ААС от 22.06.2018 N 16АП-2013/18, Девятого ААС от 09.02.2015 N 09АП-56817/14).