Аналитика / Налогообложение / Доставка груза иностранному покупателю и порядок заполнения закрывающих документов

Доставка груза иностранному покупателю и порядок заполнения закрывающих документов

Является ли организация налоговым агентом по НДС?
09.10.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Из аэропорта иностранного государства был доставлен груз до склада конечного покупателя, находящегося в иностранном государстве. В счете указаны услуги таможенной очистки, административные расходы, транспортировка (грузовик). Контрагент является резидентом Гвинейской Республики, постоянного представительства в РФ не имеет. Какие закрывающие документы необходимы, чтобы отразить данные расходы? Является ли организация налоговым агентом по НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Для обоснования расходов организации на доставку груза иностранному покупателю следует располагать документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Поскольку в данной ситуации местом реализации услуг территория РФ не является, у российской организации не возникает обязанности налогового агента по НДС.

Обоснование вывода:

Из перечня оказываемых услуг можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации иностранная организация оказывает российской организации услуги транспортной экспедиции. При этом в договоре не определено, право какой страны применяется к отношениям сторон.

Согласно п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

В соответствии со ст. 805 ГК РФ экспедитор имеет право привлекать для исполнения своих обязанностей других лиц. При этом экспедитор может заключать договор перевозки от своего имени или от имени клиента (ст. 801 ГК РФ).

Помимо главы 41 ГК РФ, взаимоотношения сторон по договору транспортной экспедиции регулируются Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" (далее - Закон N 87-ФЗ). Условия договора транспортной экспедиции, не предусмотренные Законом N 87-ФЗ, другими федеральными законами или иными нормативными правовыми актами РФ, принятыми в соответствии с ГК РФ, определяются сторонами договора транспортной экспедиции (экспедитором и клиентом) (п. 1 ст. 1 Закона N 87-ФЗ).

В силу требований п. 1 ст. 252 НК РФ любые затраты для признания их при расчете налогооблагаемой прибыли должны быть документально подтверждены (смотрите также письмо Минфина России от 12.04.2018 N 03-03-07/24219). Расходы, которые документально не подтверждены, при исчислении налога на прибыль организаций не учитываются (письмо Минфина России от 16.07.2015 N 03-03-06/1/40935).

В письме Минфина России от 19.12.2018 N 03-03-06/1/92746 разъясняется, что налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии таких расходов критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (и при условии, что данные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ).

Конкретный перечень документов, которые бы подтверждали затраты организации-продавца на доставку товаров в данном случае, не установлен. При этом определено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Из ст. 313 НК РФ следует, что в качестве таковых выступают, в частности, первичные учетные документы. На основании ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Пунктом 5 ст. 9 Закона N 402-ФЗ определено, что первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (смотрите также письмо Минфина России от 13.09.2018 N 03-03-06/1/65618). В данном письме Минфин России напомнил, что согласно положениям ст. 252 НК РФ организация вправе обосновать понесенные расходы документами, косвенно подтверждающими факт приобретения работ (услуг).

Таким образом, для обоснования расходов организации на доставку груза иностранному покупателю следует располагать документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Полагаем, что в рассматриваемой ситуации затраты на перевозку груза должны быть подтверждены транспортными (перевозочными) документами, а также платежными и расчетными документами.

Обязанности налогового агента по НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается, в частности, реализация работ, услуг на территории РФ.

На основании п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. В силу п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 174.2 НК РФ.

Таким образом, при определении наличия у организации обязанностей налогового агента в рассматриваемой ситуации надлежит ответить на вопрос, связанный с определением места реализации услуг.

Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ и зависит в том числе от вида оказываемых услуг (выполняемых работ).

Так, на основании пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке, а также услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, является территория РФ при условии, что данные услуги оказываются:

российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ;
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории РФ (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица).

Таким образом, в силу пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ реализация иностранным лицом услуг по перевозке и (или) транспортировке, а также услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, будет признаваться объектом обложения НДС на территории РФ при условии, что и пункт отправления, и пункт назначения находятся на территории РФ. Однако если один или оба пункта (отправления и назначения) (как в рассматриваемой ситуации) на территории РФ не находится, то территория РФ местом оказания услуг признаваться не будет.