Аналитика / Налогообложение / Проценты по депозиту при УСН: надо ли платить налог?

Проценты по депозиту при УСН: надо ли платить налог?

Полученный доход в виде процентов, полученных по договорам банковского вклада, в полном объеме подлежит налогообложению
09.10.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

Общероссийская общественная некоммерческая организация (НКО), применяющая УСН со ставкой налогообложения 6%, в 2014 году получила пожертвование на уставные цели. Денежные средства ежемесячно размещаются на депозит в банке.

Должна ли организация уплачивать с полученных процентов налог на доходы?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При размещении свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках конечные цели их использования не могут быть определены, указанные операции некоммерческих организаций следует рассматривать как формы сохранения денежных средств.

Полученный доход в виде процентов, полученных по договорам банковского вклада, в полном объеме подлежит налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН

Если полученные в качестве пожертвования денежные средства, в том числе размещенные по договору банковского (счета) вклада в российском банке, не будут использованы по своему назначению, у организации появится дополнительная обязанность отразить их в составе доходов, учитываемых при применении УСН.

Обоснование позиции:

НКО - организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. НКО могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ (п.п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ)).

Пунктом 1 ст. 26 Закона N 7-ФЗ предусмотрено, что одним из источников формирования имущества НКО являются пожертвования.

В свою очередь, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ).

При этом юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет по использованию пожертвованного имущества согласно п.п. 3-5 ст. 582 ГК РФ. Это требование установлено в связи с тем, что применение пожертвования не по установленному назначению возможно лишь с согласия жертвователя, а в противном случае нецелевое использование дает право требовать отмены пожертвования.

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ*(1)), ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (в том числе денежных средств (п. 2 ст. 130 ГК РФ) подлежат включению во внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

В ст. 251 НК РФ дается исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Так, п. 2 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), использованные получателями по назначению. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся в том числе пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (п.п. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Если полученные некоммерческой организацией поступления могут быть квалифицированы как пожертвования в соответствии со ст. 582 ГК РФ, то данные поступления не учитываются в доходах. Аналогичное мнение приведено и в письмах Минфина России от 26.12.2018 N 03-03-07/94959, от 30.10.2018 N 03-03-06/3/77988, от 30.08.2018 N 03-03-06/1/61847, от 30.08.2018 N 03-03-06/3/61792, от 09.04.2018 N 03-03-06/3/23273, от 24.05.2017 N 03-03-07/31908, от 21.04.2017 N 03-03-06/2/24359, от 22.07.2016 N 03-03-06/3/43147, от 04.04.2016 N 03-03-06/3/18801, от 13.11.2015 N 03-03-06/4/65618, от 04.06.2008 N 03-03-06/4/40, от 21.12.2007 N 03-03-06/4/157, от 18.05.2005 N 03-03-01-04/4-57, письмах ФНС России от 17.08.2017 N ЗН-4-17/16223@, от 25.11.2016 N СД-4-3/22415@).

При этом нормы НК РФ не ставят применение пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ в зависимость от статуса жертвователя. Иными словами, не имеет значения, является ли жертвователь учредителем некоммерческой организации или нет.

В то же время, для того чтобы указанные средства не включались в налоговую базу, необходимо выполнение следующих условий:

- поступления должны быть квалифицированы как пожертвования в соответствии со ст. 582 ГК РФ;

- полученные средства используются строго по назначению, указанному жертвователем;

- организация ведет раздельный учет доходов и расходов целевых поступлений и иных доходов и расходов.

В противном случае полученные денежные средства включаются в состав доходов. Так, в письме Минфина России от 30.08.2018 N 03-03-06/1/61847 говорится, что поступившие пожертвования вправе не отражать в доходах только некоммерческие организации при условии, что такие пожертвования получены и использованы на общеполезные цели, совпадающие с уставными целями некоммерческой организации. В письме Минфина России от 21.04.2017 N 03-03-06/2/24359 отмечается, что пожертвования могут быть направлены только на содержание и ведение уставной некоммерческой деятельности. Они не могут быть использованы в предпринимательской деятельности (в том числе для предоставления займов). В противном случае безвозмездно полученные средства подлежат налоговому учету (смотрите также письма Минфина России от 31.08.2015 N 03-03-06/4/50052, от 20.10.2014 N 03-03-06/4/52627, УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-15/020458).

Отметим, что предусмотренные п. 2 ст. 251 НК РФ целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования, если иное прямо не предусмотрено лицом - источником таких целевых поступлений. Если лицо, являющееся источником целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности (смотрите письма Минфина России от 03.06.2013 N 03-03-06/4/20195, от 30.07.2015 N 03-03-06/4/44055). Если же имущество, полученное в виде пожертвований, будет использовано некоммерческой организацией не по назначению, то его стоимость должна включаться во внереализационные доходы налогоплательщика на основании п. 14 ст. 250 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Таким образом, если пожертвования, в том числе направленные для размещения на депозитном счете в банке, не будут использованы по своему назначению, организации следует их сумму признать в доходах, учитываемых при применении УСН.

Как уже было отмечено, порядок учета доходов при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов аналогичен порядку учета доходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Соответственно, по общему правилу доходы в виде процентов, полученные от размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банках, подлежат отражению в доходах (смотрите также письма Минфина России от 24.11.2017 N 03-03-06/3/77936, от 16.10.2015 N 03-11-11/59514, от 29.09.2015 N 03-03-07/55629, от 02.02.2015 N 03-03-06/1/3926, от 25.05.2010 N 03-11-06/2/79, от 25.11.2008 N 03-11-04/2/177).

Таким образом, полученный доход в виде процентов, полученных по договорам банковского вклада, в полном объеме подлежит налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН (отражается в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (ст. 346.24 НК РФ)).