|
|
|
|
Аналитика / Налогообложение / Сотрудник отработал ½ месяца и получил аванс. Когда удержать НДФЛ из его зарплаты?
Сотрудник отработал ½ месяца и получил аванс. Когда удержать НДФЛ из его зарплаты?
С суммы выплаченного аванса налог не удерживается
30.09.2019Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Сотрудник в июле отработал первую половину месяца, а со второй половины (с 15 июля по 4 августа) ушел в отпуск. Аванс за первую половину июля (за фактически отработанное время) перечисляется 25 июля.
Когда нужно удержать НДФЛ с зарплаты за июль, учитывая, что отработана только первая половина месяца? Как отразить зарплату за июль и удержанный с нее НДФЛ в форме 6-НДФЛ (в том числе во втором разделе)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В данном случае организация-работодатель как налоговый агент до 31.07.2019 не имеет оснований для исчисления и удержания из доходов работника суммы НДФЛ с заработной платы за первую половину июля, несмотря на ее фактическую выплату 25.07.2019. В таком случае она должна будет удержать исчисленный по состоянию на 31.07.2019 НДФЛ с заработной платы за первую половину июля из доходов в денежной форме, которые будут выплачиваться работнику с начала августа до конца текущего налогового периода.
Порядок заполнения в рассматриваемой ситуации расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, раскрыт ниже.
Обоснование позиции:
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ (далее также - налог) признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Пунктом 2 ст. 223 НК РФ установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Поскольку актуальных для рассматриваемой ситуации исключений из данного правила не установлено, считаем, что доход в виде заработной платы за первую половину июля будет считаться полученным уходящим в отпуск сотрудником в последний день этого месяца (31.07.2019).
Принимая во внимание нормы п.п. 3, 4 ст. 226 НК РФ, полагаем, что организация-работодатель как налоговый агент до 31.07.2019 не имеет оснований для исчисления и удержания из доходов работника суммы НДФЛ с заработной платы за первую половину июля, несмотря на ее фактическую выплату работнику 25.07.2019. На наш взгляд, в таком случае она должна будет удержать исчисленный по состоянию на 31.07.2019 НДФЛ с заработной платы за первую половину июля из доходов в денежной форме, которые будут выплачиваться работнику с начала августа до конца текущего налогового периода (дополнительно смотрите письмо ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20405@). Удержанные таким образом суммы налога нужно будет перечислить в бюджетную систему не позднее первого рабочего дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, из которого будет удержан налог (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).
Официальных разъяснений по аналогичной ситуации нами не обнаружено, однако приведенная точка зрения согласуется с общей позицией финансового ведомства по вопросам удержания НДФЛ с заработной платы за первую половину (смотрите, например, письма Минфина России от 11.06.2019 N 21-08-11/42596, от 13.02.2019 N 03-04-06/8932, от 26.04.2018 N 03-04-06/28613, от 13.07.2017 N 03-04-05/44802).
Форма (6-НДФЛ) и порядок (далее - Порядок) заполнения расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - Расчет), утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Расчеты заполняются на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ, п. 1.1 Порядка).
Раздел 1 Расчета составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В нем указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога, а также иные данные нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п.п. 3.1-3.3 Порядка).
В разделе 2 Расчета указываются даты фактического получения физическими лицами дохода (строка 100) и удержания налога (строка 110), сроки перечисления налога (строка 120) и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (строки 130 и 140) (п.п. 4.1, 4.2 Порядка).
При заполнении строк Расчета следует опираться на соответствующие положения главы 23 НК РФ, что следует из разъяснений ФНС России (смотрите, например, письма от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202, от 16.01.2017 N БС-4-11/499, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@). В частности, строка 100 Раздела 2 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 "Дата удержания налога" - с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" - с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Кроме того, налоговое ведомство неоднократно отмечало, что в разделе 2 Расчета за соответствующий период представления отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода (то есть его не требуется заполнять нарастающим итогом с начала года). Причем если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором она завершена. Операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (смотрите, например, письма ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@ (вопрос 3), от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@, от 13.03.2017 N БС-4-11/4440@).
Таким образом, считаем, что сумма заработной платы за первую половину июля должна быть учтена организацией при формировании показателя, отражаемого по строке 020 "Сумма начисленного дохода" раздела 1 Расчета за 9 месяцев и 2019 год, а сумма исчисленного с указанного дохода НДФЛ - по строке 040 "Сумма исчисленного налога" раздела 1 Расчета за те же периоды представления. Если организация сможет удержать данную сумму налога до конца сентября (что вероятнее всего), то она будет учтена при формировании показателя, отражаемого по строке 070 "Сумма удержанного налога" раздела 1 Расчета за 9 месяцев и 2019 год.
При фактическом удержании НДФЛ с зарплаты за первую половину июля до конца сентября в разделе 2 Расчета за 9 месяцев 2019 года организация отразит:
- по строке 100 "Дата фактического получения дохода" - 31.07.2019;
- по строке 110 "Дата удержания налога" - дату фактического удержания налога;
- по строке 120 "Срок перечисления налога" - рабочий день, следующий за днем выплаты налогоплательщику дохода, из которого будет удержан налог (смотрите также письмо ФНС России от 13.12.2018 N БС-4-11/24355@).
Кроме того, сумма зарплаты за первую половину июля и сумма НДФЛ с данного дохода, которая будет удержана организацией, будут отражаться при формировании показателей, отражаемых соответственно по строкам 130 "Сумма фактически полученного дохода" и 140 "Сумма удержанного налога" раздела 2 Расчета за 9 месяцев 2019 года.
Разместить:
© 2006-2025 Российский налоговый портал.