Аналитика / Налогообложение / Порядок отражения неиспользованных целевых средств в декларации по УСН

Порядок отражения неиспользованных целевых средств в декларации по УСН

В ситуации, когда срок использования целевых средств медицинской страховой организацией не установлен, в графах 2 и 5 Раздела 3 Декларации следует проставить прочерки
16.09.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Цориева Зара

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Медицинская организация является некоммерческой, оказывает специализированную медицинскую помощь по нефрологии (амбулаторный гемодиализ) на основании лицензии, применяет упрощенную систему налогообложения.

Целевые средства, указанные в декларации, получены в рамках ОМС, по территориальной программе государственных гарантий обеспечения граждан РФ бесплатной медицинской помощью, в рамках типовых договоров, в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации". В договорах со страховыми организациями оговорен срок договора - до 31 декабря текущего года, с дальнейшей пролонгацией, но не указаны сроки использования целевых средств.

Должна ли организация при сдаче налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, заполнять графы 2/5 Раздела 3 "Отчет о целевом использование имущества", если на конец года сумма может быть полностью не использована и не получена?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В ситуации, когда срок использования целевых средств медицинской страховой организацией не установлен, в графах 2 и 5 Раздела 3 Декларации следует проставить прочерки.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В свою очередь, пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.

Отметим, что налоговое законодательство не содержит положений, устанавливающих сроки использования средств целевого финансирования, перечисленных в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Специалисты финансового ведомства в письме от 03.06.2013 N 03-03-06/4/20195 относительно применения п. 2 ст. 251 НК РФ указали, что целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования, если иное прямо не предусмотрено лицом - источником таких целевых поступлений. Если лицо, являющееся источником целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.

Считаем, что данная логика применима и в отношении пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Если имущество (в виде денежных средств), полученное в рамках целевого финансирования, будет использовано некоммерческой организацией не по назначению, то его стоимость должна включаться во внереализационные доходы налогоплательщика на основании п. 14 ст. 250 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

В соответствии с абзацем вторым п. 14 ст. 250 НК РФ налогоплательщики, получившие целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу.

Форма, формат представления и порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Порядок), утверждены приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@.

Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования входит в состав налоговой декларации по УСН в виде Раздела 3 к Декларации.

Исходя из положений абзаца второго п. 14 ст. 250 НК РФ можно сделать вывод, что смысл заполнения налогоплательщиками Раздела 3 Декларации состоит в том, чтобы отчитаться перед налоговыми органами по средствам целевого финансирования, полученным организацией, и доказать правомерность их освобождения от налогообложения.

Порядок заполнения Раздела 3 Декларации установлен п. 9.1 Порядка.

Целевое финансирование в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц, отражается по строке "Итого по отчету" по соответствующим графам 3, 4, 6, 7 Раздела 3 с кодом вида поступления 110.

Так, абзацем третьим п. 9.1 Порядка определено, в частности, что в графе 2 Раздела 3 указывается дата поступления целевых средств на счета или в кассу налогоплательщика либо дата получения налогоплательщиком имущества (работ, услуг), имеющих срок использования.

Графы 2 (дата поступления) и 5 (срок использования (до какой даты)) Раздела 3 заполняют в том числе некоммерческие организации при получении целевых средств, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования (абзац четвертый п. 9.1 Порядка).

Из прямого прочтения этих норм следует, что в случае, если страховой организацией не установлен срок использования средств целевого финансирования, то графы 2 и 5 Раздела 3 Декларации некоммерческая организация заполнять не должна.

Как указано в абзаце седьмом п. 2.4 Порядка, в случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля Декларации проставляется прочерк (проставление нулей в графах, где требуется прочерк, является несущественной ошибкой). Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине знакомест по всей длине поля.

Полагаем, что в ситуации, когда для целевых средств не установлен срок использования, в графах 2 и 5 Раздела 3 Декларации должны быть проставлены прочерки. Иного Порядком не предусмотрено.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Нецелевое использование средств по обязательному медицинскому страхованию.