Порядок амортизации модернизированного объекта ОС

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

В организации существовало основное средство (железнодорожные подъездные пути на территории предприятия, далее - ОС), введенное в эксплуатацию до 2002 года. На 01.01.2002 в налоговом учете оно было введено по остаточной стоимости с оставшимся сроком эксплуатации, с выделением данного основного средства в отдельную амортизационную группу. В 2011 году была проведена модернизация данного основного средства, с увеличением срока эксплуатации, в пределах ранее указанной амортизационной группы.

ОС на момент проведения модернизации было полностью самортизировано.

Какой срок необходимо учитывать при определении нормы амортизации модернизированного объекта ОС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При определении нормы амортизации модернизированного объекта ОС (исходя из стоимости затрат на модернизацию) может приниматься в расчет любой срок, предусмотренный в пределах амортизационной группы, в которую включается согласно Классификации объект ОС, в отношении которого была произведена модернизация, в том числе максимально возможный срок, предусмотренный для данной амортизационной группы.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Он определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Аналогичный порядок установлен в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ (то есть до 01.01.2002) (п. 1 ст. 322 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2009).

Наряду с этим установлено, что налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после модернизации такого объекта увеличился срок его полезного использования (абзац второй п. 1 ст. 258 НК РФ). При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта ОС срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования (абзац третий п. 1 ст. 258 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации такой оставшийся срок полезного использования равен нулю (по причине того, что в отношении полностью самортизированных основных средств срок полезного использования истек, а сумма начисленной амортизации стала равной остаточной стоимости в оценке, определенной на 01.01.2002).

В силу положений п. 5 ст. 270 НК РФ расходы на модернизация ОС единовременно в целях налогообложения прибыли не учитываются, так как они увеличивают первоначальную стоимость ОС, и принимаются в состав расходов через механизм начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ).

В данном случае организация будет списывать стоимость модернизации (первоначальная стоимость основных средств уже учтена в составе расходов) не в течение оставшегося срока полезного использования, а нового срока полезного использования.

То есть речь идет не об увеличении срока полезного использования, а об установлении срока, в течение которого организация будет списывать стоимость модернизации.

Поскольку, как мы полагаем, изменения назначения объекта ОС после проведенной амортизации не произойдет, при установлении срока, в течение которого будет списываться стоимость модернизации, организация обратится к той же группе в классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (далее - Классификация), в которую ранее объект входил до произведенной амортизации. В силу этого новый срок будет равен ранее определенному на 01.01.2002 сроку, установленному по соответствующей амортизационной группе в соответствии с Классификацией, и срокам полезного использования по амортизационным группам, установленным ст. 258 НК РФ. О том, что увеличение срока полезного использования полностью самортизированного объекта основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство, отмечено Минфином России в письме от 25.10.2016 N 03-03-06/1/62131.

Как указал суд в постановлении Девятого ААС от 30.08.2017 N 09АП-36219/17, поскольку одним из основных принципов учета амортизируемого имущества является списание стоимости основных средств на затраты посредством начисления амортизации в течение периода использования этого объекта для коммерческих целей, то при истечении на дату модернизации срока полезного использования налогоплательщик должен определять его заново как для вновь созданного основного средства, но с учетом ранее произведенной классификации и отнесения к определенной амортизационной группе (смотрите также постановление Девятого ААС от 12.08.2015 N 09АП-31377/15).

При этом организация не ограничена в праве выбора любого срока в пределах сроков, установленных для конкретной амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство.

Таким образом, при определении нормы амортизации модернизированного объекта ОС (исходя из стоимости затрат на модернизацию) может приниматься в расчет любой срок, предусмотренный в пределах амортизационной группы, в которую включается согласно Классификации объект ОС, в отношении которого произведена модернизация, в том числе максимально возможный срок, предусмотренный для данной амортизационной группы.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий