Расходы на приобретение и учет наградной атрибутики

Оформление и обоснованность награждения.

В соответствии с гражданским законодательством вручение наград в рамках проведения образовательной организацией различных мероприятий, а также по иным поводам является дарением.

Как правило, стоимость подарочной, сувенирной продукции, а также иных материальных ценностей, приобретаемых в целях награждения, не превышает 3 000 руб., поэтому договор дарения оформлять не нужно (ст. 574 ГК РФ). Сделка может быть совершена устно.

Порядок вручения ценных подарков, сувениров и призов в рамках протокольных и торжественных мероприятий должен регламентироваться актами учреждения (см. Письмо Минфина РФ от 22.07.2015 № 02‑06‑10/42173).

Награждению предшествуют издание приказа руководителя учреждения о проведении соответствующего мероприятия и разработка сметы расходов. В последнем документе приводится перечень закупаемой наградной атрибутики и подарков с указанием их стоимости.

По факту вручения наград в рамках протокольных и торжественных мероприятий ответственным за вручение лицам необходимо обеспечить оформление документа о вручении. Таким документом, по мнению Минфина, может быть акт о вручении, оформленный по форме и в порядке, которые установлены учреждением в рамках регламента по проведению протокольных и торжественных мероприятий и (или) в рамках формирования учетной политики (Письмо Минфина РФ от 26.04.2019 № 02‑07‑07/31230). При этом форма такого акта должна соответствовать обязательным требованиям к составу реквизитов (см. 25, 26, 32 СГС «Концептуальные основы»^[1], п. 9 СГС «Учетная политика»^[2]) с учетом допустимости отсутствия подписи лица, которому вручен подарок.

Учет расходов на приобретение наград.

Расходы на покупку различных видов наград могут производиться как за счет бюджетных средств, так и за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Главное, чтобы такие затраты были предусмотрены бюджетной сметой (у казенных учреждений), планом финансово-хозяйственной деятельности (у бюджетных и автономных учреждений).

В соответствии с положениями порядков № 132н^[3], 209н^[4] расходы образовательного учреждения на приобретение наградной атрибутики следует отражать по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке с подстатьей 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ.

Отметим, что подстатья 349 КОСГУ применяется с 2019 года в целях учета расходов на оплату договоров на приобретение (изготовление) прочих объектов, относящихся к материальным запасам однократного применения, среди которых поименованы подарочная, сувенирная продукция, а также иные материальные ценности для награждения, дарения. Ранее соответствующие расходы относились на подстатью 296 «Иные расходы» КОСГУ.

Исходя из указанных нововведений наградная атрибутика подлежит учету в составе материальных запасов на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» (п. 118 Инструкции № 157н^[5]).

Одновременно с этим материальные ценности, приобретаемые в целях награждения, учитываются в течение всего периода нахождения их в учреждении на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». Это следует из п. 345 Инструкции № 157н. При этом награды, призы, кубки, в том числе переходящие, учитываются в условной оценке «один предмет – один рубль», а материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, – по стоимости их приобретения.

Как видим, действующие нормы законодательства предусматривают двойной учет рассматриваемых объектов: на балансе и за балансом. Минфин в данной ситуации предложил поступить так:

• если материальные ценности принимаются сначала на склад учреждения (в место хранения), то их нужно учитывать на счете 0 105 36 349, а затем с момента выдачи со склада до момента вручения – на забалансовом счете 07;
• если материальные ценности в соответствии с порядком проведения торжественных и протокольных мероприятий не принимаются на склад учреждения, а после приобретения сразу вручаются, их стоимость списывается на расходы текущего года (счет 0 401 20 272) по факту документального подтверждения их вручения. При этом учитывать такие объекты на забалансовом счете 07 не нужно.

Указанные разъяснения приводились в письмах Минфина РФ от 26.04.2019 № 02‑07‑07/31230, от 14.03.2019 № 02‑06‑10/

16864. Причем там же говорилось о подготовке очередных изменений в Инструкции № 157н (в части уточнения порядка учета объектов, приобретаемых в целях награждения и дарения).

Порядок учета наградной атрибутики, подлежащей оприходованию на баланс учреждения в качестве материальных запасов, в зависимости от способа ее приобретения (по договору с поставщиком либо через подотчетных лиц) будет следующим:

     * Счет используется казенными учреждениями.

  ** Счет применяется бюджетными и автономными учреждениями с одновременным отражением выбытия денежных средств на забалансовом счете 18.

Школа (бюджетное учреждение) по договору со специализированной организацией приобрела медали, памятные подарки, похвальные листы и грамоты на сумму 25 000 руб. Расходы на награды произведены за счет средств субсидии на выполнение государственного задания. Наградная атрибутика при поступлении в учреждение была принята на баланс (хранилась у секретаря) и на торжественном мероприятии вручена лучшим выпускникам школы одновременно с выдачей аттестата о среднем общем образовании.

В бухгалтерском учете на основании Инструкции № 174н^[6] отразятся следующие записи:

Вуз (автономное учреждение) в рамках проведения спортивного мероприятия приобрел за счет средств от приносящей доход деятельности кубки в количестве 3 шт. по 800 руб. каждый. Покупка совершена через подотчетное лицо, ответственное также за вручение наград. Аванс выдавался из кассы учреждения в размере 2 400 руб. Операции по приобретению и вручению кубков были совершены в один день, что подтверждено соответствующими документами.

Исходя из положений Инструкции № 183н^[7] в бухгалтерском учете отражены следующие проводки:

В данном случае стоимость кубков не отражается на забалансовом счете 07, поскольку их приобретение и вручение производились в один день и на склад такие объекты не принимались.

* * *

Расходы на оплату договоров на приобретение подарочной, сувенирной продукции, а также иных материальных ценностей, приобретаемых в целях награждения и дарения, отражаются по КВР 244 и относятся на подстатью 349 КОСГУ. В соответствии с положениями Порядка № 209н и Инструкции № 157н учет наградной атрибутики следует вести на счете 0 105 36 349 с одновременным отражением ее стоимости на забалансовом счете 07.

Наряду с этим представители Минфина предлагают следующий порядок учета указанных ценностей:

• если они сначала поступают на склад, то их нужно учитывать на счете 0 105 36 349, а затем с момента выдачи со склада до момента вручения – на забалансовом счете 07;
• если они приобретаются и сразу вручаются минуя склад, то их стоимость в момент вручения относится в расходы текущего финансового года без отражения на забалансовом счете 07. 

Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение, №7, 2019 год