Аналитика / Налогообложение / Особый порядок перехода права собственности на товар у покупателя: налоговые риски

Особый порядок перехода права собственности на товар у покупателя: налоговые риски

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи
19.06.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Коммерческая организация (поставщик) осуществляет поставку продовольственного товара по договору поставки своими силами, но за счет покупателя. Договором предусмотрена 100% предоплата (в некоторых случаях имеется отсрочка оплаты платежа).

В договоре установлено, что момент передачи права собственности происходит на складе поставщика. Доставку осуществляет транспортная организация по договору перевозки (или по договору транспортной экспедиции). Поставщик включает транспортные расходы в цену товара.

В бухгалтерском учете реализация товара происходит в момент отгрузки товара со склада поставщика.

Возникают ли какие-либо налоговые риски в данной ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если по условиям договора право собственности на товары не переходит к покупателю в особом порядке, то организации-поставщику следует признавать доход в целях исчисления прибыли на дату сдачи товаров перевозчику, в данном случае в момент передачи права собственности на товары покупателю на складе поставщика. В этом случае у нее не будет возникать налоговых рисков, связанных с несвоевременным признанием выручки от реализации товаров.

Обоснование вывода:

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей вещи признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Таким образом, если стороны не предусмотрели в договоре иной порядок перехода права собственности, указанное право возникает у нового собственника с момента фактического поступления вещи в его владение или с момента передачи вещи лицу, осуществляющему ее доставку до приобретателя.

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров, определенная исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (за минусом НДС), включается в состав доходов от реализации (п.п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). При этом, как определено п. 3 ст. 38 НК РФ, товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 271 НК РФ (при методе начисления) или ст. 273 НК РФ (при кассовом методе).

Налогоплательщик, применяющий метод начисления, для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль обязан отразить доходы от реализации товаров на дату перехода права собственности на них к покупателю, определяемую им самостоятельно исходя из условий конкретного договора (письма УФНС России по г. Москве от 23.06.2011 N 16-15/060825@, Минфина России от 09.11.2010 N 03-03-06/700).

Так, если организация применяет метод начисления, датой получения дохода признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе. Как уже было отмечено, право собственности на реализованные товары возникает у покупателя с момента их передачи, если договором не предусмотрено иное.

Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, договором не предусмотрен особый переход права собственности на товары: право собственности возникает у нового собственника с момента передачи вещи лицу, осуществляющему ее доставку до приобретателя, а именно, на складе поставщика, где осуществляется передача товаров перевозчику для отправки покупателю.

Следовательно, для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль при использовании метода начисления организация-продавец в данном случае обязана отразить выручку от реализации товаров на дату сдачи их перевозчику на складе поставщика для их отправки приобретателю (пп. 1 п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этом дата передачи товара отражается в товарной накладной. В этом случае у организации-поставщика не будет возникать налоговых рисков, связанных с несвоевременным признанием выручки от реализации товаров.

Для целей исчисления НДС налоговая база будет определяться на день оплаты в счет предстоящих поставок товаров, а также на день оформления товарной накладной (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, письма Минфина России от 28.08.2017 N 03-07-11/55118, от 06.10.2015 N 03-07-15/57115, от 17.07.2015 N 07-01-06/41127, от 26.03.2015 N 03-07-11/16655, от 09.11.2011 N 03-07-09/40, от 28.07.2011 N 03-07-09/23, ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@, от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126829).