Списание просроченной «коммуналки»: кто будет выступать налоговым агентом по НДФЛ?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

Ответ прошел контроль качества

Списывается просроченная задолженность физического лица перед управляющей компанией за коммунальные услуги.

Является ли при этом управляющая компания налоговым агентом по НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В сложившейся ситуации организация признается налоговым агентом по НДФЛ, соответственно, ей следует представить в налоговый орган (и налогоплательщику) сведения о невозможности удержать НДФЛ с доходов потребителя, возникших в связи со списанием задолженности.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной или в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

При прощении долга с физического лица снимается обязанность по уплате соответствующей денежной суммы и появляется возможность распоряжаться этими средствами по своему усмотрению, то есть возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности. Указанная сумма подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 08.06.2015 N 03-04-07/33134, ФНС России от 31.12.2014 N ПА-4-11/27362). Моментом возникновения экономической выгоды признается момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором, то есть дата фактического списания задолженности (письма Минфина России от 19.09.2016 N 03-04-06/54636, от 14.08.2013 N 03-04-06/33037 от 17.12.2012 N 03-04-06/4-351, от 26.05.2015 N 03-04-06/30195, от 28.05.2008 N 03-04-06-01/145).

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие обложению НДФЛ, в целях применения главы 23 НК РФ признаются налоговыми агентами.

При этом в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (письма Минфина России от 25.12.2017 N 03-04-05/86447, от 24.11.2017 N 03-04-05/77937). Поскольку в рассматриваемой ситуации очевидно, что у организации нет возможности удержать НДФЛ с сумм списанной задолженности, ей надлежит действовать в указанном порядке.

Сведения о доходах физических лиц и сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога представляются налоговыми агентами по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица", утвержденной приказом ФНС от 2.10.2018 N ММВ-7-11/566@ (далее - Справка). Этим же приказом утвержден порядок заполнения Справки.

Обратите внимание, что приказом ФНС России от 24.10.2017 N ММВ-7-11/820@ были дополнены перечни кодов доходов и вычетов, утвержденные приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@. В частности, введен код 2611 для доходов в виде "Суммы списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации" (письмо УФНС России по Новгородской области от 29.01.2018 N 8-18/01043).

К сведению:

Специалисты налоговой службы разъясняют, что перед представлением Справки налоговым агентам необходимо провести мероприятия по актуализации персональных данных физических лиц - получателей доходов в целях представления достоверных Справок по форме 2-НДФЛ и проверить актуальность персональных данных физических лиц - получателей доходов (письма ФНС России от 01.11.2016 N БС-4-11/20817, от 27.04.2016 N БС-17-11/63). Например, обратиться в налоговые органы, в органы местного самоуправления населенного пункта, где, по данным организации, проживает или проживало физическое лицо, воспользоваться имеющимися онлайн-сервисами в сети Интернет (https://service.nalog.ru/inn.do).

Полагаем, что при таких обстоятельствах организации целесообразно быть готовой документально подтвердить то, что ею были предприняты все доступные ей меры по установлению действительных данных о физических лицах. Например, это могут быть копии (вторые экземпляры) писем с запросами, направленными в налоговые органы, самому физическому лицу, а также исполнительному органу местного самоуправления населенного пункта, где, по данным организации проживает или проживало физическое лицо.

Также обратите внимание, что согласно официальным разъяснениям (смотрите, например, письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61283, ФНС России от 30.03.2016 N БС-4-11/5443) исполнение обязанности, предусмотренной п. 5 ст. 226 НК РФ, не освобождает налоговых агентов от обязанности представить справку по форме 2-НДФЛ на основании п. 2 ст. 230 НК РФ.

Согласно разделу II порядка заполнения Справки в поле "Признак" Справки проставляется:

- цифра 1 - если справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ;

- цифра 2 - если справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.

Соответственно, в налоговый орган по окончании 2017 года в отношении рассматриваемой выплаты следует подать две справки по форме 2-НДФЛ:

- справку (сообщение о невозможности удержать налог) с признаком "2" до 1 марта 2018 года;

- справку с признаком "1" до 1 апреля 2018 года.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий