Аналитика / Налогообложение / Перевод подотчетным лицом денег через онлайн банк: нужна ли ККТ?

Перевод подотчетным лицом денег через онлайн банк: нужна ли ККТ?

Организация могла бы не применять ККТ, если бы поручила прием платежа от арендатора какой-нибудь организации или индивидуальному предпринимателю, имеющим ККТ
20.03.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

Организация (ООО) заключила договор аренды транспортного средства (далее - ТС) с ОАО. ОАО по доверенности выдало наличные денежные средства главному бухгалтеру ООО. Главный бухгалтер перевела через онлайн-банк на расчетный счет ООО денежные средства от ОАО, указав в основании "согласно договору аренды от ОАО". Подотчетное лицо продавца услуг (ООО) получило денежные средства в кассе покупателя услуг (ОАО). У организации (ООО) ККТ не имеется. Расчет наличными единственный.

Возникает ли штрафная санкция за то, что не выбит кассовый чек? Как можно без нарушений оприходовать данную сумму?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Подотчетное лицо продавца услуг (ООО) на месте расчета (при получении денежных средств из кассы арендатора) должно было выдать кассовый чек с признаком расчета "приход", сформированный с применением ККТ на месте осуществления расчета.

В данном случае нельзя исключить риск привлечения организации и ее должностных лиц к ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

Организация могла бы не применять ККТ, если бы поручила прием платежа от арендатора какой-нибудь организации или индивидуальному предпринимателю, имеющим ККТ, заключив с ней (ним) агентский договор, согласно которому агент действовал бы от своего имени и за счет принципала, а денежные средства в кассу агента вносило бы подотчетное лицо арендатора.

Применение ККТ не потребовалось бы также в случае безналичной оплаты услуг между организациями.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (ККТ) применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных п.п. 2, 3, 5, 6, 10, 12 ст. 2 Закона N 54-ФЗ. При этом действие законодательства о применении ККТ распространяется как на наличные, так и на безналичные расчеты (абзац 21 ст. 1.1, п.п. 5, 5.3 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).

Согласно п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями (и (или) ИП), за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

Следовательно, ККТ должна применяться при расчетах между организациями наличными денежными средствами либо с предъявлением электронного средства платежа.

Как поясняет финансовое ведомство, идентификация покупателя (клиента) как организации происходит на основании предъявляемой подотчетным лицом покупателя доверенности на совершение расчетов от имени организации. Также важным фактором взаимодействия двух организаций является договор. В случае соблюдения указанных условий расчет осуществляется между организациями, и при таком расчете применяется одна единица ККТ и формируется один кассовый чек. При этом ККТ применяется лицом, которое реализует товары (работы, услуги), с выдачей (направлением) кассового чека.

В случае если продавцом достоверно не установлен статус лица как подотчетного (например, что могло быть достигнуто предъявлением подотчетным лицом доверенности), то ККТ продавцу следует применять в порядке, предусмотренном для расчета с покупателем - физическим лицом (письма Минфина России от 05.10.2018 N 03-01-15/71861, от 11.09.2018 N 03-01-15/65063, от 10.08.2018 N 03-01-15/56554).

Несмотря на то, что в приведенных письмах речь идет о подотчетном лице покупателя, вносящем деньги в кассу продавца, по нашему мнению, такая же логика применяется, когда подотчетное лицо продавца по доверенности забирает наличность в кассе покупателя. В этом случае также происходит расчет между организациями через подотчетное лицо (ст. 408 ГК РФ, абзац 21 ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ). Причем расчет осуществляется наличными денежными средствами. Мы полагаем, что не имеет значения, каким образом потом полученные денежные средства подотчетное лицо передавало своей организации (через банк, в кассу, или через банк-онлайн), так как сама по себе операция по выдаче денежных средств под отчет и возврат сотрудником в организацию неизрасходованных денежных средств не образуют природу расчета в смысле Закона N 54-ФЗ и, следовательно, не требует применения ККТ (письмо ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-20/15566@ (п. 3 )).

Исходя из положений п. 1 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ, в рассматриваемой ситуации подотчетное лицо на месте расчета (при получении денежных средств из кассы арендатора) должно было выдать кассовый чек с признаком расчета "приход", сформированный с применением ККТ на месте осуществления расчета (письма УФНС России по г. Москве от 14.06.2018 N 17-26/2/125945@, Минфина России от 20.12.2016 N 03-01-15/76178). Подобным образом осуществляется применение ККТ в случае осуществления деятельности по развозной и (или) разносной торговле (письмо ФНС России от 03.11.2017 N ГД-3-14/7222@, Вопрос: Необходимо ли использование контрольно-кассовой машины при осуществлении развозной торговли на собственном автомобиле на рынках и ярмарках Самарской области при торговле посудой и прочей домашней утварью? (Ответ Управления ФНС РФ по Самарской области)).

Однако этого сделано не было.

Неприменение ККТ в установленных Законом N 54-ФЗ случаях влечет наложение административного штрафа:

- на должностных лиц в размере от 1/4 до 1/2 размера суммы расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее 10 000 рублей;

- на юридических лиц - от 3/4 до 1 размера суммы расчета, осуществленного с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа без применения ККТ, но не менее 30 000 рублей (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

При этом если организация является субъектом малого предпринимательства, то за указанное правонарушение, совершенное впервые, может быть вынесено предупреждение (ст. 4.1.1 КоАП РФ, письма Минфина России от 22.12.2016 N 03-01-15/76986, ФНС России от 22.12.2016 N СА4-7/24729, от 08.12.2016 N ОА-4-17/23483@, от 15.08.2016 N ЕД-3-20/3721@).

По нашему мнению, организация могла бы не применять ККТ в рассматриваемой ситуации, если бы поручила прием платежа от арендатора какой-нибудь организации или индивидуальному предпринимателю, имеющим ККТ, заключив с ней (ним) агентский договор, согласно которому агент действовал бы от своего имени и за счет принципала (не от имени и за счет принципала) (ст. 1005 ГК РФ, письма Минфина России от 11.09.2017 N 03-01-15/58255, от 06.04.2018 N 03-01-15/22580).

Кроме того, денежные средства в виде арендной платы необходимо было бы внести в кассу агента подотчетному лицу арендатора, а не арендодателя, так как в последнем случае, повторимся, именно при получении в кассе арендатора денежных средств уполномоченным лицом арендодателя происходит расчет. Если же уполномоченное лицо арендатора внесет в кассу агента денежные средства, то именно в этот момент произойдет расчет, и кассовый чек должен будет выставить агент. При получении от агента денежных средств на расчетный счет у принципала не возникает обязанности применять ККТ.

При заключении агентского договора необходимо учитывать, что такой договор является возмездным (ст. 1006 ГК РФ), а агент по исполнении поручения представляет принципалу отчет агента (ст. 1008 ГК РФ).