Игровые автоматы для детей: вправе ли компания применять ЕНВД?

 

В торговом центре (г. Нальчик) в единой развлекательной зоне установлены детские игровые автоматы с экранами, а также детская игровая зона (прокат детского игрового оборудования). Форма оплаты - плей-карта. Оплата плей-картой означает внесение в терминал каждого автомата денег на депозит. В детской игровой зоне аттракционов нет (в основном шары, мячики и пр.). Заключается договор проката детского игрового оборудования с каждым сопровождающим детей лицом. Игровые автоматы не подпадают под действие Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". При этом организация - юридическое лицо имеет ОКВЭД 2 93.29.9 и 96.09.

К каким видам ОКВЭД 2 и ОКПД 2 можно отнести данный вид деятельности?

Правомерно ли отнесение данных видов деятельности к вышеуказанным ОКВЭД 2?

Правомерно ли применение режима налогообложения ЕНВД в данном случае?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Услуги, связанные с пользованием детскими игровыми автоматами с экранами, действующими при опускании жетонов (монет), возможно отнести к группировке 93.29 по ОКВЭД 2. Однако эта деятельность с 1 января 2017 года не упомянута в числе бытовых услуг, поэтому перевод на ЕНВД такой деятельности не будет являться обоснованным.

Деятельность, связанная с функционированием детской игровой зоны, может быть переведена на ЕНВД как "Деятельность зрелищно-развлекательная прочая, не включенная в другие группировки" по коду ОКВЭД 2 93.29.9.

Обоснование позиции:

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и решением Нальчикского городского Совета местного самоуправления Кабардино-Балкарской Республики от 28.10.2005 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" система налогообложения в виде ЕНВД может применяться на территории городского округа Нальчика, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания бытовых услуг (их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг).

Таким образом, основным условием для перевода налогоплательщиков на уплату ЕНВД является фактическое осуществление ими видов предпринимательской деятельности, определенных п. 2 ст. 346.26 НК РФ. При этом значение ОКВЭД, заявленное в сведениях о видах экономической деятельности ИП, внесенных в ЕГРИП, не является определяющим.

Бытовые услуги - платные услуги, которые оказываются физическим лицам и коды которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации (абзац седьмой ст. 346.27 НК РФ).

В норме пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ указано, что коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством РФ.

С 1 января 2017 года действуют Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008).

В целях реализации этой нормы коды видов деятельности и коды услуг, относящихся к бытовым, определены распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р.

В нем в целях применения НК РФ определены:

- коды видов деятельности в соответствии с ОКВЭД 2, относящихся к бытовым услугам, по перечню согласно приложению N 1;

- коды услуг в соответствии с ОКПД 2, относящихся к бытовым услугам, по перечню согласно приложению N 2.

Коды деятельности, заявленные в данном случае (93.29.9 и 96.09), содержатся в приложении N 1 (в соответствии с ОКВЭД 2). В этом случае получается, у ИП есть формальные основания для применения ЕНВД.

Однако, как уже было отмечено выше, ключевым моментом для целей применения ЕНВД является соответствие фактически оказываемых налогоплательщиком услуг услугам, определенным в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Чтобы установить, являются ли услуги, фактически оказываемые ИП, бытовыми, необходимо удостовериться, соответствуют ли оказываемые они тем критериям, которые установлены гл. 26.3 НК РФ для бытовых услуг, и знать, к каким кодам по ОКВЭД 2 и ОКПД 2 они относятся.

Прежде всего укажем, что по вопросам отнесения отдельных видов услуг, работ к кодам общероссийских классификаторов следует обращаться в Росстандарт России (письмо Минфина России от 19.09.2016 N 03-11-11/54517). Поэтому сказанное нами ниже по вопросу отнесения видов деятельности к определенным кодам, следует расценивать исключительно как наше экспертное мнение.

Детские игровые автоматы с экранами, действующие при опускании жетонов (монет)

Согласно ОКВЭД 2 в группировке по коду 96.09 услуги, поименованные в первой части вопроса, не отражены. Здесь также прямо написано, что эта группировка не включает эксплуатацию монетных игровых автоматов, действующих при опускании монет (жетонов), смотрите 92.00.

В то же время в ОКВЭД 2 в группировке 93.29 отражена деятельность зрелищно-развлекательная прочая, включающая в свой состав:

- деятельность в области отдыха и развлечений (кроме развлекательных парков и парков с аттракционами), не включенную в другие группировки;

- эксплуатацию видеоигр, действующих при опускании монет (жетонов);

- деятельность по прокату оборудования для досуга и отдыха как неотъемлемой части развлекательного сооружения;

- деятельность организаторов мероприятий, не связанных со спортом или искусством, с собственными помещениями или без них.

Здесь же указан код 93.29.9 "Деятельность зрелищно-развлекательная прочая, не включенная в другие группировки".

Услуги, связанные с пользованием детскими игровыми автоматами с экранами, действующими при опускании жетонов (монет), возможно, следует отнести к данной группировке 93.29.

Вместе с тем данная группировка 93.29 не отмечена ни в приложении N 1, ни приложении N 2 (например, в приложении N 1 указан только код 93.29.9, то есть более "узкий"). Значит, указанная деятельность, как мы полагаем, не является бытовыми услугами. По этой причине к ней не будет применяться норма п. 2 ст. 346.26 НК РФ и ее нельзя будет перевести на ЕНВД.

Что же касается группировки 93.29.9, то в ней согласно ОКВЭД 2 указана деятельность зрелищно-развлекательная прочая, не включенная в другие группировки. Однако, как было отмечено, деятельность, близкая по сути с рассматриваемой нами (эксплуатация видеоигр, действующих при опускании монет (жетонов)), поименована в группировке 93.29. В этой связи нет оснований говорить, что данная деятельность выступает не включенной в другие группировки.

С учетом изложенного полагаем, что с 1 января 2017 года отнесение данных услуг к бытовым в целях применения ЕНВД не будет являться обоснованным.

Детская игровая зона (прокат детского игрового оборудования)

В ОКВЭД 2 (как отмечалось) в группировке 93.29 отражена деятельность зрелищно-развлекательная прочая, включающая деятельность по прокату оборудования для досуга и отдыха как неотъемлемой части развлекательного сооружения (причем, как было отмечено, группировка не поименована в приложении N 1; приложении N 2, поэтому перевод на ЕНВД, деятельности по прокату оборудования на наш взгляд, не производится). Поясним.

В соответствии с п. 1 ст. 626 ГК РФ по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование. Имущество, предоставленное по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства. К договору проката применяются общие положения ГК РФ о договоре аренды, если иное не установлено правилами параграфа 2 главы 34 ГК РФ (ст. 625 ГК РФ).

В рассматриваемом случае не предоставляется в пользование непосредственно какой-либо вид имущества, а предоставляется доступ к оборудованию, расположенному в зале. Плата фактически берется за посещение зала. Кроме того, о том, что передачи во временное владение и пользование конкретного арендатора не происходит, свидетельствует то, что оборудование по большей части может быть использовано одновременно несколькими посетителями. Поделить его на части, которые могут быть квалифицированы в качестве переданных в прокат, на наш взгляд, невозможно, поскольку на протяжении времени посещения количество посетителей, которые его используют, то увеличивается, то уменьшается. Кроме того, затруднительно заранее, при предоставлении доступа в зону, предположить, какое из видов оборудования (или все объекты) будет использовать ребенок, что также не позволяет установить предмет проката.

С учетом изложенного мы полагаем, что данная деятельность не может квалифицироваться как связанная с прокатом оборудования.

Вместе с тем она может быть отнесена к "Деятельности зрелищно-развлекательной прочей, не включенной в другие группировки" по коду ОКВЭД 2 93.29.9. Код деятельности 93.29.9 представлен в приложении N 1. С учетом изложенного такая деятельность может быть отнесена к бытовым услугам и быть переведена на ЕНВД.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий