Аналитика / Налогообложение / Страховые взносы и компенсация проезда членов семьи: нормы законодательства и учет
Страховые взносы и компенсация проезда членов семьи: нормы законодательства и учет
Облагается ли страховыми взносами компенсация стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно членов семей работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?
09.02.2018В соответствии с ч. 1 ст. 325 ТК РФ, ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно.
В силу пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ[1] не подлежат обложению страховыми взносами оплачиваемая учреждением лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях:
- стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно;
- стоимость провоза багажа весом до 30 кг.
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно устанавливаются:
- для федеральных государственных органов, государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ (Правила № 455[2]);
- для государственных учреждений субъектов РФ по законодательству субфедерального уровня;
- для муниципальных учреждений решениями представительных органов местного самоуправления.
Письмом ФНС РФ от 05.12.2017 № ГЛ-4-11/24606@ доведено до сведения Письмо Минфина РФ от 22.11.2017 № 03-15-07/77488, согласно которому:
- облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке выплата работнику в виде компенсации его расходов на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно члена его семьи. Такая выплата относится к выплатам, производимым в рамках трудовых отношений, и не поименована в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенном в пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ;
- не признается объектом обложения страховыми взносами стоимость проезда на основании п. 1 ст. 420 НК РФ, поскольку такая оплата осуществляется за физическое лицо, не являющееся работником учреждения. Подобное возможно, если учреждение оплачивает стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно непосредственно члену семьи работника (то есть перечисляет денежные средства организации, осуществляющей продажу проездных билетов).
Учреждение может быть привлечено к ответственности в виде начисления штрафа и пени на основании ст. 75, 122 НК РФ, ст. 26.11, 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ при наличии обязанности уплатить страховые взносы с сумм оплаты проезда к месту отпуска неработающих членов семьи работника.
Таким образом, при выплате непосредственно работнику учреждения компенсации на проезд члена его семьи будет увеличиваться налогооблагаемая база в пользу каждого работника, на члена семьи которого была произведена выплата. Сумма взносов за истекший месяц начисляется в общем порядке отдельно по каждому виду взносов.
В случае, когда приобретаются проездные билеты самим учреждением в пользу членов семьи работника, объекта обложения страховыми взносами не возникает.
Исходя из вышеприведенного разъяснения Минфина сумма указанной компенсации проезда членов семьи, которая выплачена самому работнику, по своему содержанию приравнивается к его доходам.
Вопрос:
Как операции по начислению страховых взносов отразятся в бухгалтерском учете бюджетного учреждения?
В соответствии с Указаниями № 65н[3]расходы бюджетного учреждения, расположенного в районе Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на выплату работникам компенсации стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно отражаются по КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» и подстатье 212 «Прочие выплаты» КОСГУ.
Расходы на выплату компенсации стоимости проезда к месту отпуска и обратно отражаются на основании представленного работником авансового отчета (ф. 0504505), утвержденного руководителем учреждения, бухгалтерской записью: дебет счета 0 401 20 212 / кредит счета 0 208 12 660 (п. 84 Инструкции № 174н[4], Письмо Минфина РФ от 22.05.2014 № 02-06-10/24539).
Страховые взносы на сумму компенсации стоимости проезда членов семьи работника также будут начислены по КВР 112 в увязке с подстатьей 212 КОСГУ по дебету счета 0 401 20 212 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 303 00 730.
Пример:
Работнику бюджетного учреждения на оплату проезда к месту отпуска и обратно (исходя из примерной стоимости) перечислены под отчет на банковскую карту денежные средства в размере 20 000 руб. Расходы производятся за счет выделенной учреждению субсидии на иные цели.
При возвращении из отпуска работник представил авансовый отчет с приложением подтверждающих расходы проездных документов на сумму 20 000 руб. соответственно:
- 10 000 руб. на самого работника;
- 10 000 руб. на его несовершеннолетнего ребенка.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут сформированы следующие записи по начислению расходов по компенсации стоимости проезда членов семьи работника и обложению указанной суммы страховыми взносами:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Перечислены подотчетному лицу денежные средства на оплату расходов на проезд работника и члена его семьи |
КВР 112 5 208 12 560 |
КВР 112 5 201 11 610 18 (статья 212 КОСГУ) |
20 000 |
Приняты расходы на выплату компенсации стоимости проезда работника и члена его семьи |
КВР 112 5 401 20 212 |
КВР 112 5 208 12 660 |
20 000 |
Начислены страховые взносы на сумму выплаченной работнику компенсации стоимости проезда члена его семьи (10 000 руб. х 30,2%) |
КВР 112 5 401 20 212 |
КВР 112 5 303 хх 730 |
3 020 |
Перечислены страховые взносы |
КВР 112 5 303 хх 830 |
КВР 112 5 201 11 610 18 (статья 212 КОСГУ) |
3 020 |
[1] Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
[2]Правила компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах Российской Федерации, федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, утв. Постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 № 455.
[3]Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.
[4] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
Темы: Порядок уплаты страховых взносов  
- 22.03.2024 До 15 апреля организациям надо подтвердить основной вид деятельности
- 01.02.2024 Новый тариф взносов «на травматизм»: надо ли сдавать уточненный ЕФС‑1?
- 10.01.2024 ФНС: расчет по страховым взносам за 2023 год надо сдавать по новой форме
- 14.09.2023 Введение новой страховки для такси: чего стоит ожидать
- 02.08.2023 Социальный фонд утвердил форму, заменяющую СНИЛС
- 28.07.2023 Утверждены формы документов, которые СФР будет использовать при проверках страхователей
- 09.04.2024 Письмо Минфина России от 17.01.2024 г. № 03-15-08/2898
- 09.04.2024 Письмо Минфина России от 23.01.2024 г. № 03-15-06/4906
- 04.04.2024 Письмо Минфина России от 12.01.2024 г. № 03-15-07/1865
Комментарии
Добрый день! Подскажите пожалуйста порядок оплаты проездных документов членам семьи работника (договор, счет...), кто должен быть сторонами договора - организация или сам работник?