Оптимизация бухучета активов и операций

Малые пред­при­я­тия, име­ю­щие право на упро­щен­ный буху­чет, могут от­ка­зать­ся от учета остат­ков неза­вер­шен­но­го про­из­вод­ства, го­то­вой про­дук­ции и дру­гих МПЗ, могут при­нять ре­ше­ние реже на­чис­лять амор­ти­за­цию и от­ка­зать­ся от при­ме­не­ния це­ло­го ряда ПБУ.

Оптимизация учета МПЗ и затрат, сопутствующих их покупке

Оценка МПЗ по ценам поставщика

Малые пред­при­я­тия могут при­ни­мать МПЗ к учету по цене по­став­щи­ка, а не по фак­ти­че­ской се­бе­сто­и­мо­сти — то есть без рас­пре­де­ле­ния со­пут­ству­ю­щих за­трат на по­куп­ку на сто­и­мость самих МПЗ. Все дру­гие за­тра­ты (кроме цены МПЗ), на­пря­мую свя­зан­ные с их при­об­ре­те­ни­ем, можно сразу спи­сы­вать на рас­хо­ды по обыч­ным видам де­я­тель­но­сти. Это, к при­меру:

• воз­на­граж­де­ния по­сред­ни­кам;
• транс­порт­но-за­го­то­ви­тель­ные рас­хо­ды (ТЗР);
• дру­гие за­тра­ты, свя­зан­ные с при­об­ре­те­ни­ем за­па­сов или их до­ве­де­ни­ем до со­сто­я­ния, в ко­то­ром они при­год­ны к ис­поль­зо­ва­нию.

Без со­мне­ния, это об­лег­чит труд бух­гал­те­ра. Ведь если, к при­ме­ру, транс­порт­но-за­го­то­ви­тель­ные рас­хо­ды свя­за­ны с по­куп­кой несколь­ких видов то­ва­ров или ма­те­ри­а­лов, не при­дет­ся рас­пре­де­лять их по видам МПЗ. Тем более не нужно спи­сы­вать ТЗР, свя­зан­ные с при­об­ре­те­ни­ем по­куп­ных то­ва­ров, по ме­то­ду сред­не­го про­цен­та, что тре­бу­ет­ся при обыч­ном, неу­про­щен­ном буху­чете.

Про­вод­ки по при­об­ре­те­нию и спи­са­нию ма­те­ри­а­лов могут вы­гля­деть сле­ду­ю­щим об­ра­зом.

Со­дер­жа­ние опе­ра­ции	Дт	Кт
При­ня­тие к учету ма­те­ри­а­лов по цене по­став­щи­ка	10 «Ма­те­ри­а­лы»	60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми»
При­зна­ние за­трат, свя­зан­ных с при­об­ре­те­ни­ем ма­те­ри­а­лов	20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ство»	60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми»
Сто­и­мость со­пут­ству­ю­щих рас­хо­дов может быть спи­са­на даже до того, как ма­те­ри­а­лы по­сту­пят в ор­га­ни­за­цию
Спи­са­ние ма­те­ри­а­лов в про­из­вод­ство (по цене по­став­щи­ка)	20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ство»	10 «Ма­те­ри­а­лы»

Единовременное списание стоимости МПЗ и других затрат на расходы

Мик­ро­пред­при­я­тия могут сразу и пол­но­стью спи­сы­вать на рас­хо­ды по обыч­ным видам де­я­тель­но­сти:

• сто­и­мость опри­хо­до­ван­ных ма­те­ри­а­лов, сырья, то­ва­ров;
• дру­гие за­тра­ты на про­из­вод­ство и под­го­тов­ку к про­да­же про­дук­ции и то­ва­ров.

При таком ва­ри­ан­те про­вод­ки будут еще проще.

Со­дер­жа­ние опе­ра­ции	Дт	Кт
При­ня­тие к учету ма­те­ри­а­лов по цене по­став­щи­ка	20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ство»	60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми»
При­зна­ние за­трат, свя­зан­ных с при­об­ре­те­ни­ем ма­те­ри­а­лов	20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ство»	60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми»

Ор­га­ни­за­ция, не яв­ля­ю­ща­я­ся мик­ро­пред­при­я­ти­ем, име­ю­щая право на упро­щен­ный буху­чет, может спи­сы­вать МПЗ в таком же по­ряд­ке, если:

• <или>ха­рак­тер ее де­я­тель­но­сти не пред­по­ла­га­ет на­ли­чие су­ще­ствен­ных остат­ков МПЗ;
• <или>МПЗ пред­на­зна­че­ны для управ­лен­че­ских нужд (на­при­мер, канц­то­вары).

Можно отказаться от учета незавершенного производства и готовой продукции

Это ло­ги­че­ское про­дол­же­ние упро­ще­ния учета за­трат на про­из­вод­ство. При таком ва­ри­ан­те учета суммы по сче­там учета за­трат (20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ство», 44 «Рас­хо­ды на про­да­жу» и по ана­ло­гич­ным сче­там) на фи­нан­со­вые ре­зуль­та­ты спи­сы­ва­ют­ся пол­но­стью в конце ме­ся­ца.

Со­дер­жа­ние опе­ра­ции	Дт	Кт
В конце каж­до­го ме­ся­ца
Спи­са­ние еже­ме­сяч­ных за­трат	90-2 «Се­бе­сто­и­мость про­даж»*	20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ство» (44 «Рас­хо­ды на про­да­жу»)

* Если ор­га­ни­за­ция от­ка­за­лась от при­ме­не­ния сче­тов 90 «Про­да­жи» и 91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды», то в конце ме­ся­ца со­бран­ные за­тра­ты спи­сы­ва­ют­ся непо­сред­ствен­но в дебет счета 99 «При­бы­ли или убыт­ки».

Как видим, в те­че­ние ме­ся­ца со сче­тов учета за­трат суммы не спи­сы­ва­ют­ся (к при­ме­ру, в дебет счета 43 «Го­то­вая про­дук­ция») — про­ис­хо­дит лишь на­коп­ле­ние рас­хо­дов. Сле­до­ва­тель­но, при от­ра­же­нии ре­а­ли­за­ции:

• в учете будут лишь две про­вод­ки:

— по от­ра­же­нию вы­руч­ки от ре­а­ли­за­ции, к при­ме­ру Дт 76 «Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми» – Кт 90-1 «Вы­руч­ка»;

— по на­чис­ле­нию НДС (если ор­га­ни­за­ция яв­ля­ет­ся его пла­тель­щи­ком), к при­ме­ру Дт 90-3 «НДС» – Кт 68-«Рас­че­ты по НДС»;

• не будет про­вод­ки по спи­са­нию го­то­вой про­дук­ции на рас­хо­ды (к при­ме­ру, в дебет счета 90-2 «Се­бе­сто­и­мость про­даж»).

Вос­поль­зо­вать­ся таким упро­щен­ным спо­со­бом могут:

• мик­ро­пред­при­я­тия;
• ор­га­ни­за­ции, ха­рак­тер де­я­тель­но­сти ко­то­рых не пред­по­ла­га­ет на­ли­чие су­ще­ствен­ных остат­ков МПЗ.

Если ор­га­ни­за­ция решит во­об­ще от­ка­зать­ся от учета за­па­сов МПЗ, то в ба­лан­се их сто­и­мость не будет фи­гу­ри­ро­вать.

Можно не создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Этим упро­ще­ни­ем могут вос­поль­зо­вать­ся все ор­га­ни­за­ции, име­ю­щие право на при­ме­не­ние упро­щен­ных спо­со­бов буху­чета.

В таком слу­чае остат­ки ма­те­ри­аль­но-про­из­вод­ствен­ных за­па­сов (если ор­га­ни­за­ция не от­ка­за­лась от их учета) будут по­ка­за­ны в ба­лан­се по сто­и­мо­сти их при­ня­тия к учету.

Оптимизация учета основных средств

Усеченная оценка ОС

Пер­во­на­чаль­ную сто­и­мость ОС можно опре­де­лять:

• при по­куп­ке — по цене по­став­щи­ка, но с уче­том за­трат на мон­таж;
• при стро­и­тель­стве — в сумме, упла­чи­ва­е­мой под­ряд­чи­ку.

Все осталь­ные за­тра­ты, свя­зан­ные с при­об­ре­те­ни­ем ОС и до­ве­де­ни­ем их до со­сто­я­ния, при­год­но­го к ис­поль­зо­ва­нию, можно сразу вклю­чать в рас­хо­ды по обыч­ным видам де­я­тель­но­сти.

Со­дер­жа­ние опе­ра­ции	Дт	Кт
От­ра­же­ние сто­и­мо­сти объ­ек­та по цене по­став­щи­ка/под­ряд­чи­ка	07 «Обо­ру­до­ва­ние к уста­нов­ке»	60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми»
Пе­ре­да­ча обо­ру­до­ва­ния в мон­таж	08 «Вло­же­ния во вне­обо­рот­ные ак­ти­вы»	07 «Обо­ру­до­ва­ние к уста­нов­ке»
От­ра­же­ние за­трат на мон­таж объ­ек­та ОС	08 «Вло­же­ния во вне­обо­рот­ные ак­ти­вы»	60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми»
При­ня­тие объ­ек­та к учету в ка­че­стве ОС	01 «Ос­нов­ные сред­ства»	08 «Вло­же­ния во вне­обо­рот­ные ак­ти­вы»
При­зна­ние со­пут­ству­ю­щих за­трат, свя­зан­ных с при­об­ре­те­ни­ем/стро­и­тель­ством объ­ек­та ОС (кроме за­трат на мон­таж)	20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ство»	60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми»

Также можно учи­ты­вать как са­мо­сто­я­тель­ные рас­хо­ды и про­цен­ты по зай­мам и кре­ди­там, свя­зан­ные с при­об­ре­те­ни­ем ос­нов­ных средств.

Более того, малое пред­при­я­тие может учи­ты­вать про­цен­ты по любым по­лу­чен­ным зай­мам как про­чие рас­ходы.

Упрощенное начисление амортизации

Амор­ти­за­цию по любым ОС можно на­чис­лять не еже­ме­сяч­но, а реже. Один раз в год (31.12), или, на­при­мер, раз в пол­го­да (30.06 и 31.12), или раз в квар­тал (31.03, 30.06, 30.09 и 31.12).

Этим упро­ще­ни­ем имеет смысл поль­зо­вать­ся толь­ко в том слу­чае, когда ос­нов­ные сред­ства:

• <или>во­об­ще не об­ла­га­ют­ся на­ло­гом на иму­ще­ство;
• <или>об­ла­га­ют­ся на­ло­гом на иму­ще­ство ис­хо­дя толь­ко из ка­даст­ро­вой сто­и­мо­сти (нет на­ло­га на иму­ще­ство, рас­счи­ты­ва­е­мо­го ис­хо­дя из оста­точ­ной сто­и­мо­сти ОС).

Ведь при ред­ком на­чис­ле­нии амор­ти­за­ции оста­точ­ная сто­и­мость ос­нов­ных средств умень­ша­ет­ся не плав­но, а скач­ко­об­раз­но. А при рас­че­те на­ло­га на иму­ще­ство, если в нем участ­ву­ет оста­точ­ная сто­и­мость, дан­ные о такой сто­и­мо­сти бе­рут­ся на на­ча­ло каж­до­го ме­ся­ца. Сле­до­ва­тель­но, не на­чис­лив амор­ти­за­цию в кон­крет­ном ме­ся­це, ор­га­ни­за­ция не умень­ша­ет оста­точ­ную сто­и­мость ОС и база для рас­че­та на­ло­га на иму­ще­ство будет боль­ше.

По про­из­вод­ствен­но­му и хо­зяй­ствен­но­му ин­вен­та­рю, учи­ты­ва­е­мо­му на счете 01 «Ос­нов­ные сред­ства», можно на­чис­лять амор­ти­за­цию еди­но­вре­мен­но в пол­ной сумме (при при­ня­тии этих объ­ек­тов к учету).

При­ня­тие к учету ин­вен­таря (если он не от­но­сит­ся к МПЗ) оформ­ля­ет­ся та­ки­ми про­вод­ка­ми.

Со­дер­жа­ние опе­ра­ции	Дт	Кт
От­ра­же­ние сто­и­мо­сти про­из­вод­ствен­но­го ин­вен­та­ря сто­и­мо­стью не менее 40 тыс. руб. и сро­ком по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния не менее 12 мес.	08 «Вло­же­ния во вне­обо­рот­ные ак­ти­вы»	60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми»
При­ня­тие ин­вен­та­ря к учету в ка­че­стве ОС	01 «Ос­нов­ные сред­ства»	08 «Вло­же­ния во вне­обо­рот­ные ак­ти­вы»
На­чис­ле­ние амор­ти­за­ции по про­из­вод­ствен­но­му ин­вен­та­рю в раз­ме­ре его пер­во­на­чаль­ной сто­и­мо­сти	20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ство» (44 «Рас­хо­ды на про­да­жу»)	02 «Амор­ти­за­ция ос­нов­ных средств»

За­меть­те, что ин­вен­тарь про­дол­жа­ет чис­лить­ся на счете 01 «Ос­нов­ные сред­ства» вплоть до его спи­са­ния по при­чине негод­но­сти или иного вы­бы­тия.

Упрощение списания расходов на НИОКР и НМА

Малое пред­при­я­тие может спи­сы­вать за­тра­ты на НИОКР как рас­хо­ды по обыч­ным видам де­я­тель­но­сти на счет 20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ство» сразу и в пол­ной сумме (а не в те­че­ние ожи­да­е­мо­го срока ис­поль­зо­ва­ния ре­зуль­та­тов работ). Это зна­чит, что:

• не нужно на от­дель­ном счете или суб­сче­те каль­ку­ли­ро­вать пер­во­на­чаль­ную сто­и­мость НИОКР;
• в бу­хот­чет­но­сти не будет остат­ка по ста­тье «Ре­зуль­та­ты ис­сле­до­ва­ний и раз­ра­бо­ток».

Сто­и­мость нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов малые пред­при­я­тия также могут сразу спи­сы­вать на рас­ходы. К при­ме­ру, в дебет счета 20 можно сразу спи­сать за­тра­ты на сайт или про­грам­мы, на ко­то­рые есть ис­клю­чи­тель­ное право.

Другие упрощения в бухучете

Малые пред­при­я­тия, име­ю­щие право на упро­щен­ное ве­де­ние бух­гал­тер­ско­го учета, имеют до­воль­но вну­ши­тель­ный ряд дру­гих по­слаб­ле­ний.

1. Ру­ко­во­ди­тель может сам вести буху­чет, издав об этом приказ.

2. Можно не пе­ре­оце­ни­вать ос­нов­ные сред­ства и нема­те­ри­аль­ные активы и не от­ра­жать обес­це­не­ние НМА.

3. Можно ис­прав­лять любые ошиб­ки в буху­че­те, вы­яв­лен­ные после утвер­жде­ния от­чет­но­сти за год, в ко­то­ром до­пу­ще­на ошиб­ка, так же, как ис­прав­ля­ют­ся несу­ще­ствен­ные. То есть без ре­тро­спек­тив­но­го пе­ре­сче­та фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тов, от­ра­жая ре­зуль­та­ты ис­прав­ле­ния ошиб­ки как про­чие до­хо­ды/рас­хо­ды те­ку­ще­го пе­ри­о­да (если такие до­хо­ды/рас­хо­ды воз­ни­кают).

4. Можно не от­ра­жать оце­ноч­ные обя­за­тель­ства, услов­ные обя­за­тель­ства и услов­ные ак­ти­вы в бух­гал­тер­ском учете. В том числе — не со­зда­вать ре­зерв на опла­ту от­пус­ков, ре­зерв на га­ран­тий­ный ре­монт и га­ран­тий­ное об­слу­жи­ва­ние.

5. Од­на­ко учти­те, что ре­зерв со­мни­тель­ных дол­гов надо со­зда­вать, даже если ваша ор­га­ни­за­ция впра­ве вести упро­щен­ный буху­чет. Ведь в бу­хот­чет­но­сти долж­ны быть от­ра­же­ны до­сто­вер­ные дан­ные как о де­би­тор­ской за­дол­жен­но­сти, так и о ре­аль­ной при­бы­ли ор­га­ни­за­ции.

6. Если ваше малое пред­при­я­тие — пла­тель­щик на­ло­га на при­быль, можно от­ка­зать­ся от при­ме­не­ния ПБУ 18/02. Это зна­чит, что вам не при­дет­ся учи­ты­вать по­сто­ян­ные и от­ло­жен­ные на­ло­го­вые ак­ти­вы и обя­за­тельства.

7. Также можно не при­ме­нять целый ряд спе­ци­аль­ных по­ло­же­ний по буху­че­ту, к при­ме­ру:

• от­ка­зать­ся от ПБУ 2/2008 «Учет до­го­во­ров стро­и­тель­но­го под­ряда» — зна­чит, до­хо­ды и рас­хо­ды по до­го­во­ру стро­и­тель­но­го под­ря­да можно опре­де­лять в обыч­ном по­ряд­ке по пра­ви­лам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (а не по мере го­тов­ности);
• не ис­поль­зо­вать ПБУ 11/2008 — можно не рас­кры­вать в бу­хот­чет­но­сти ин­фор­ма­цию о свя­зан­ных сто­ро­нах;
• не учи­ты­вать тре­бо­ва­ния ПБУ 16/02 — то есть не рас­кры­вать ин­фор­ма­цию по пре­кра­ща­е­мой де­я­тель­ности;
• иг­но­ри­ро­вать ПБУ 12/2010 — то есть не пред­став­лять в бу­хот­чет­но­сти ин­фор­ма­цию по сег­мен­там.

8. Можно не пе­ре­оце­ни­вать фи­нан­со­вые вло­же­ния и не про­ве­рять их на обес­це­не­ние.

9. Можно ис­поль­зо­вать кас­со­вый метод учета до­хо­дов и рас­хо­дов:

• вы­руч­ку при­зна­вать по мере по­ступ­ле­ния де­неж­ных средств от по­ку­па­те­лей и за­каз­чи­ков;
• рас­хо­ды при­зна­вать после по­га­ше­ния за­дол­жен­но­сти, то есть толь­ко в части опла­чен­но­го иму­ще­ства, работ, услуг.

Такой метод ин­те­ре­сен, пре­жде всего, упро­щен­цам. Он поз­во­ля­ет сбли­зить на­ло­го­вый и бух­гал­тер­ский учет.

***

За­кре­пи­те все спо­со­бы упро­ще­ния буху­че­та, ко­то­рые вы пла­ни­ру­е­те при­ме­нять в 2017 г., в учет­ной по­ли­тике. При этом проще утвер­дить при­ка­зом ру­ко­во­ди­те­ля новый ва­ри­ант учет­ной по­ли­ти­ки, а не вно­сить из­ме­не­ния в ранее дей­ство­вав­ший.

Ор­га­ни­за­ци­ям, име­ю­щим право на упро­щен­ное ве­де­ние буху­че­та, не тре­бу­ет­ся по­ка­зы­вать ре­тро­спек­тив­но по­след­ствия всех из­ме­не­ний учет­ной по­ли­ти­ки: не нужен ни пе­ре­счет по­ка­за­те­лей про­шлых лет, ни ка­кие-ли­бо иные рас­четы. Од­на­ко учти­те, что об из­ме­не­ни­ях учет­ной по­ли­ти­ки на 2017 г. надо со­об­щить в по­яс­не­ни­ях к бу­хот­чет­но­сти за 2016 г.

Главная бухгалтерия

Комментарии

Артур

13 декабря 2017 г. в 13:09

сможит ли он за прилавкос супермаркета считать и производить вычисления во время пожара

Артур

13 декабря 2017 г. в 13:11

сможит ли он вычеслять за прилавком супермаркета как продрвец магазина во время пожара

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий