Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Узнайте самые значимые изменения в работе бухгалтеров в 2019 году

практические решения для работы, советы по применению законодательства и кейсы по проверкам и отчетности от лучших спикеров ИРСОТ

Главная неделя для главбуха
   
График мероприятий

Аналитика / Налогообложение / Реализация товаров в розницу

Реализация товаров в розницу

Как отразить в учете казенного учреждения операции по приобретению и реализации покупных товаров в розницу в рамках приносящей доход деятельности?

27.10.2017
Автор: М. Мишанина

Казенное учреждение вправе осуществлять приносящую доход деятельность, в том числе реализацию покупных товаров в розницу, при условии, что это предусмотрено его учредительными документами (уставом). Доходы, полученные от такой деятельности, подлежат перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (п. 4 ст. 50, абз. 2 п. 4 ст. 298 ГК РФ).

В силу положений п. 124, Инструкции № 157н[1], п. 28 Инструкции 162н[2] товары, приобретаемые для последующей продажи, относятся к материальным запасам и учитываются по фактической стоимости на счете 1 105 38 000 «Товары – иное движимое имущество учреждения».

В соответствии с Указаниями № 65н[3] расходы по приобретению товаров относятся на вид расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» и отражаются в бюджетном учете по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, отражают товары, переданные в реализацию, на счетах бюджетного учета по их розничной цене с обособленным учетом торговой наценки (торговой скидки) на счете 1 105 39 000 «Наценка на товары – иное движимое имущество учреждения» (п. 125 Инструкции № 157н, п. 29 Инструкции № 162н).

Операции по реализации товаров казенными учреждениями облагаются НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом учреждение имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную к уплате поставщиком за поставленные им товары (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Учет расчетов по НДС ведется на счете 1 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», а для учета «входного» НДС предназначен счет 1 210 12 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (п. 88, 103 Инструкции № 162н).

Выручка, полученная от реализации казенным учреждением покупных товаров, признается доходом в целях обложения налогом на прибыль (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Датой получения таких доходов признается дата реализации товаров (п. 3 ст. 271 НК РФ). При определении доходов из них исключается сумма НДС, предъявленная покупателям (приобретателям) товаров (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Для учета расчетов по налогу на прибыль используется счет 1 303 03 000 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».

Источниками покрытия расходов казенного учреждения по уплате НДС и налога на прибыль являются лимиты бюджетных обязательств, доведенные до него в установленном порядке. Согласно Указаниям № 65н такие затраты относятся на вид расходов 852 «Уплата прочих налогов, сборов» и отражаются в бюджетном учете по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

Приведем типовые корреспонденции счетов по отражению в бюджетном учете операций по приобретению и реализации покупных товаров в розницу.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приняты к учету товары по фактической стоимости (за минусом НДС)

1 105 38 340

1 302 34 730

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров

1 210 12 560

1 302 34 730

Погашена задолженность перед поставщиком

1 302 34 830

1 304 05 340

Переданы товары со склада на реализацию

1 105 38 340

(м. о. л. за реализацию)

1 105 38 340

(м. о. л. склада)

Отражена торговая наценка на приобретенные товары

1 105 38 340

1 105 39 340

Начислен доход от реализации товаров (с учетом НДС)

1 205 31 560

1 401 10 130

Отражено поступление выручки

 

 

а) в кассу учреждения с последующим перечислением ее в доход бюджета

 

 

в учете администратора доходов бюджета

1 201 34 510

Забалансовый счет 17

1 205 31 660

 

 

1 210 02 130

1 201 34 610*

Забалансовый счет 18

в учете учреждения, не являющегося администратором доходов бюджета

1 201 34 510

Забалансовый счет 17

1 205 31 660

 

 

1 303 05 830

 

 

1 304 04 130

1 201 34 610*

Забалансовый счет 18

1 303 05 730

б) напрямую в доход бюджета

 

 

в учете администратора доходов бюджета

1 210 02 130

1 205 31 660

в учете учреждения, не являющегося администратором доходов бюджета

1 303 05 830

1 304 04 130

1 205 31 660

1 303 05 730

Списаны реализованные товары (по розничной цене)

1 401 10 130

1 105 38 440

Списана сумма торговой наценки по реализованным товарам (методом «красное сторно»)

1 401 10 130

1 105 39 440

Начислен НДС с выручки

1 401 20 290

1 303 04 730

Принят к вычету «входной» НДС, предъявленный поставщиком

1 303 04 830

1 210 12 660

Начислен налог на прибыль

1 401 20 290

1 303 03 730

Перечислены в бюджет

 

 

НДС

1 303 04 830

1 304 05 290

налог на прибыль

1 303 03 830

 * Данные корреспонденции счетов не предусмотрены Инструкцией № 162н, поэтому их следует согласовать с финансовым органом, главным распорядителем бюджетных средств (п. 2 Инструкции № 162н).


[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[2] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

[3] Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

Аюдар-пресс

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Темы: Торговля