Расчет ЕНВД при перевозке грузов

Под автотранспортными средствами в рамках применения режима ЕНВД подразумевается техника, используемая для перевозки пассажиров и грузов по дорогам (ст. 346.27 НК РФ), зарегистрированная в ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования (письма Минфина России от 16.11.2015 № 03-11-06/3/66062, от 27.07.2015 № 03-11-09/43179) (например, автобетоновозы(письмо Минфина России от 26.11.2015 № 03-11-11/68773), самосвалы, мусоровозы и т.д.).

Не являются автотранспортными средствами прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (ст. 346.27 НК РФ). Так, автомобиль - седельный тягач вместе с прицепной системой образует автопоезд, который при расчете ЕНВД учитывают как одно транспортное средство (письмо Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/122).

Отметим, что на режим ЕНВД не может быть переведена деятельность по перевозке грузов внедорожным транспортом (самоходными дорожно-строительными, мелиоративными, сельскохозяйственными и иными машинами), зарегистрированным в Гостехнадзоре РФ (письма Минфина России от 16.11.2015 № 03-11-06/3/66062, от 27.07.2015 № 03-11-09/43179).

ЕНВД могут применять организации и индивидуальные предприниматели, использующие в деятельности по оказанию услуг по перевозке грузов не более 20 автотранспортных средств (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В это число входят машины, находящиеся у организации и ИП как на праве собственности, так и на ином праве (владения, пользования или распоряжения). То есть при расчете налога учитывают и арендуемые автотранспортные средства (письмо Минфина России от 20.11.2015 № 03-11-11/67277).

Важно!

При расчете ЕНВД базовая доходность равна 6000 рублей в месяц за каждое транспортное средство (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Не участвует в расчете ЕНВД транспорт, используемый для осуществления прочей предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках иного режима налогообложения, например автомобили, сданные в аренду сторонней организации (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157 (далее - Информационное письмо); письмаМинфина России от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18433, от 09.06.2011 № 03-11-06/3/65).

Расчет ЕНВД, когда автомобиль находится на ремонте

Вопрос включения в расчет ЕНВД автомобилей, находящихся на ремонте, является достаточно спорным.

Точка зрения Минфина России менялась не раз. В 2014 году ведомство разъясняло (письмо Минфина России от 17.03.2014 № 03-11-11/11347), что при исчислении "вмененного" налога ремонтируемые машины в число эксплуатируемых транспортных средств не входят. Основывалась данная позиция на необходимости подразделения в учете основных средств по степени использования(п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н): на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на реконструкции и др.

Спустя год Минфин России изменил свое мнение (письма Минфина России от 16.11.2015 № 03-11-06/3/66062, от 27.07.2015 № 03-11-09/43179), придя к выводу, что при расчете ЕНВД учитывают все автотранспортные средства независимо от степени их использования, эксплуатационного состояния (например, находящиеся на техническом осмотре, на консервации, в ремонте, в простое и т.п.) и характера использования (например, используемые для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта).

Арбитражные суды чаще всего утверждали, что следует учитывать все машины, так как применение режима ЕНВД зависит не от эксплуатации транспортных средств, а от наличия права собственности или иного права на них (пост. ФАС УО от 28.01.2013 № Ф09-14145/12). Не делали исключения и для автомобилей, находящихся на ремонте (пост. ФАС СЗО от 11.10.2012 № Ф07-4343/12).

Точку в данном вопросе поставил Президиум ВАС РФ в одном из информационных писем (пп. 9, 10 Информационного письма). Судьи указали, что сущность "вмененки" предполагает при определении величины физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить доход и непосредственно участвовать в налогооблагаемой деятельности. Следовательно, транспортные средства, находящиеся в ремонте, при расчете ЕНВД не учитываются.

Рекомендации, данные ВАС РФ, отразились в последующих арбитражах (пост. АС ПО от 23.06.2016 № Ф06-9445/16, ФАС УО от 04.09.2013 № Ф09-8606/13).

ФНС России в очередном письме (письмо ФНС России от 10.06.2016 № СД-4-3/10366@) также согласилась с тем, что при расчете "вмененного" налога учитывают не все имеющиеся у организации или ИП автотранспортные средства, а только те, которые способны приносить доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД деятельности.

Подтверждаем ремонт для целей расчета ЕНВД

Чтобы избежать претензий со стороны налоговых инспекторов по не включенным в расчет ЕНВД автотранспортным средствам, компании необходимо располагать надлежащими доказательствами проведения ремонта (пост. ФАС ВВО от 22.09.2009 № А31-5652/2008). В противном случае проверяющие посчитают налог исходя из всех машин, и суд с большой долей вероятности сочтет их действия правомерными (пост. АС ЗСО от 29.04.2016 № Ф04-1176/16, АС СЗО от 02.03.2016 № Ф07-2677/16). Лишь в редких случаях "вмененщикам" удается доказать без документов, что в проверяемом периоде автомобиль был неисправен (пост. АС СКО от 22.04.2016 № Ф08-2337/16). Так, в суд пригласили свидетелей, которые подтвердили, что автомобиль в течение длительного времени (включая проверяемый период) находился в разобранном виде и предприниматель его самостоятельно ремонтировал.

Необходимость проведения ремонтных работ помогут обосновать следующие документы:

• приказ о постановке автомобиля на ремонт(пост. АС УО от 24.02.2015 № Ф09-553/15) (см. образец ниже);
• докладная записка о поломке;
• акт обследования;
• дефектная ведомость;
• карточка учета автомобиля;
• документы о передаче автомобиля в ремонт и т.д.

Образец приказа о постановке автомобиля на ремонт

По мере выполнения ремонтных работ у компании должны появиться документы, их подтверждающие (например, договор с автосервисом, заказ-наряд, акт выполненных работ, накладные на запчасти, товарные чеки и т.д.).

Расчет ЕНВД, когда менялся физический показатель

Рассмотрим, как правильно исключить из расчета ЕНВД ремонтируемый автомобиль.

Если в течение квартала имело место изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы "вмененного" налога это изменение учитывают с начала того месяца, в котором оно произошло(п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

ПРИМЕР

Компания применяет режим ЕНВД в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов. Количество транспортных средств - 18 (в том числе 16 собственных, 2 арендованных).

Рассчитаем значение физического показателя "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов" при условии, что:

- с 27.01.2017 по 14.02.2017 один автомобиль был на ремонте;

- 08.02.2017 арендодателю возвращены арендованные автомобили;

- с 16.03.2017 по 23.03.2017 один автомобиль был на ремонте;

- 20.03.2017 два автомобиля проданы.

Значение физического показателя "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов" в I квартале 2017 г.:

- январь - 17 (18 - 1);

- февраль - 16 (17 + 1 - 2);

- март - 14 (16 - 2).