Административная ответственность плательщика страховых взносов

В связи с передачей налоговым органам функций администрирования страховых взносов были внесены поправки в целый ряд законов, в том числе и в Кодекс об административных правонарушениях (далее - Кодекс) (ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (далее - Закон № 250-ФЗ)). Изменения незначительны, но на некоторых моментах все же стоит остановиться подробнее.

Виды административной ответственности и правонарушений

Виды правонарушений, за совершение которых плательщик страховых взносов может быть привлечен к административной ответственности с 1 января 2017 года, остались прежними. Это несвоевременное представление отчетности и документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов.

Однако исходя из того, что функции администрирования страховых взносов разделены между налоговыми органами и органами ФСС России, привлекать к ответственности за нарушения плательщиков будут по разным статьям Кодекса.

Так, привлечение к административной ответственности за непредставление расчета по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - НС и ПЗ) по-прежнему будет осуществляться по статье 15.33 Кодекса. А ответственность за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в налоговый орган предусмотрена статьей 15.5 Кодекса в обновленной редакции (п. 1 ст. 7Закона № 250-ФЗ).

Санкции, установленные данными статьями, остались неизменными. И в том и в другом случае наказанием за непредставление отчетности в установленный срок является административный штраф в размере от 300 до 500 рублей. При этом по статье 15.5 Кодекса вместо штрафа может быть вынесено предупреждение (выражается в официальном порицании нарушителя и выносится в письменной форме (ст. 3.4 КоАП РФ)).

Предупреждение - наименее строгий вид административного наказания, альтернатива наказанию в виде административного штрафа. Предупреждение может быть установлено только при условии сочетания двух обстоятельств:

• административное правонарушение совершено впервые;
• отсутствуют причинение вреда, возникновение угрозы безопасности государства, имущественный ущерб и т.д.

По части 3 статьи 15.33 Кодекса (до внесения в нее изменений Законом № 250-ФЗ) внебюджетные фонды (ПФР и ФСС России) могли привлечь страхователя за отказ представить оформленные в установленном порядке документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления полнотой и своевременностью уплатыстраховых взносов. С 2017 года применение этой нормы ограничено только нарушениями, предусмотренными в отношении порядка и сроков представления документов и (или) иных сведений, установленных законодательством РФ об обязательном социальном страховании от НС и ПЗ (п. 4 ст. 7 Закона № 250-ФЗ).

Кто несет административную ответственность?

К административной ответственности за нарушения, предусмотренные вышеуказанными статьями Кодекса, могут быть привлечены только должностные лица. Ни законодательство о налогах и сборах, ни Закон об обязательном социальном страховании от НС и ПЗ (Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ) не дают определения должностного лица организации. Не содержит такого определения и рассматриваемый Кодекс.

В соответствии с примечанием к статье 2.4 Кодекса к административной ответственности по статьям 15.5 и 15.33 Кодекса могут быть привлечены руководители и иные работники организаций, выполняющие в них организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции. При этом к должностным лицам не относятся индивидуальные предприниматели (примечания к ст. 15.3, 15.33 КоАП РФ). Указанное правило относится и к случаям, когда индивидуальный предприниматель, не заключая трудовых договоров для исполнения обязанностей руководителя, главного бухгалтера и иных должностных лиц, сам осуществляет права и обязанности названных должностных лиц (п. 23 пост. Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18 (далее - Постановление № 18)).

Конкретное должностное лицо, подлежащее административной ответственности, определяют в зависимости от круга лежащих на нем обязанностей и характера правонарушения (п. 24 Постановления № 18). Так, при наличии в организации бухгалтерской службы субъектом административного правонарушения может стать главный бухгалтер (пост. ВС РФ от 09.06.2006 № 77-АД06-2).

Предварительное привлечение должностного лица организации к административной ответственности не является обязательным условием привлечения самой организации к налоговой ответственности или ответственности за нарушение законодательства об обязательном социальном страховании от НС и ПЗ.

Привлечение к административной ответственности

Возбуждать дело по статье 15.5 Кодекса правомочны сотрудники ФНС России, по частям 2 и 3 статьи 15.33 - сотрудники ФСС России (ч. 1 ст. 23.61, ч. 1, п. 8 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ).

Должностные лица указанных органов составляют протокол об административном правонарушении (п. 3 ч. 4 ст. 28.1 КоАП РФ), о чем они обязаны уведомить лиц, в отношении которых ведется дело (ч. 1 ст. 25.1, ч. 4 ст. 28.2 КоАП РФ). При этом уведомление о составлении протокола должно указывать на конкретный факт нарушения, в связи с которым он составлен (абз. 4 п. 10 пост. Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 № 10).

Привлекают к ответственности (то есть рассматривают протокол и иные материалы, а затем выносят постановления о назначении административного наказания) по указанным статьям только судьи (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

Срок давности по административной ответственности

Под сроком давности привлечения к административной ответственности понимают период времени, в течение которого может быть вынесено постановление по делу об административном правонарушении. Срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и страхового законодательства составляет один год со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

К сроку давности привлечения к административной ответственности применяют общие правила исчисления предусмотренных Кодексом сроков (ст. 4.8 КоАП РФ). При этом следует учитывать, что часть 3 статьи 4.8 Кодекса, определяющая последствия совпадения последнего дня срока с нерабочим днем, касается только сроков, исчисляемых днями, и поэтому на срок давности привлечения к ответственности не распространяется.

Срок давности привлечения к административной ответственности следует отличать от срока давности исполнения постановления о назначении административного наказания (ст. 31.9 КоАП РФ). Такое постановление может быть исполнено и за пределами срока давности привлечения к ответственности при условии, что оно вынесено с соблюдением этого срока.