Возврат бракованного товара и ОС при УСН

Возврат бракованного товара поставщику

Ситуация: после покупки товара в нем обнаружен неустранимый брак. Произведен возврат бракованного товара поставщику.

Если обнаружены существенные нарушения требований к качеству товара, то покупатель вправе по своему выбору либо вернуть товар, либо потребовать его замены (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Денежные средства, полученные покупателем при возврате бракованного товара, не являются экономической выгодой (доходом) и не включаются в расчет налоговой базы по «упрощенному» налогу (письмо Минфина России от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228).

Отметим, что при оформлении возврата товаров продавцу - плательщику НДС «упрощенец» никаких счетов-фактур не оформляет (письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@).

Возврат денег за некачественный товар покупателю

Ситуация: покупатель вернул компании товар в связи с выявлением в нем существенных недостатков. В свою очередь, денежные средства, полученные ранее за товар, компания вернула покупателю.

Порядок учета возвращаемой от покупателя выручки от реализации товаров в случае расторжения договора за некачественное исполнение его условий в Налоговом кодексе не прописан.

Финансовое ведомство считает, что необходимо применять такой же порядок, как и при возврате полученных от покупателей авансов. На возвращаемую сумму продавец уменьшает доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (письма Минфина России от 07.05.2013 № 03-11-11/15936, от 25.03.2013 № 03-11-11/114).

Бухгалтерский учет данной операции зависит от того, когда был осуществлен возврат денег за некачественный товар: в том же налоговом периоде или уже в следующем году.

Если возврат денег за некачественный товар осуществлен в том же календарном году, когда произошла продажа товара, то следует сторнировать записи о продаже некачественных товаров (п. 6.4 ПБУ 9/99).

ПРИМЕР

Отразим в учете компании «Актив» на УСН с объектом налогообложения «доходы» возврат некачественного товара покупателем на сумму 30 000 руб. (себестоимость товара - 25 000 руб.) и возврат полученных компанией «Актив» за товар денежных средств. Возврат некачественного товара покупателем произведен в том же месяце, когда был приобретен товар.

В учете компании «Актив» произведены следующие операции:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

- 30 000 руб. (сторно) - скорректирована выручка от продажи товара;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость» КРЕДИТ 41

- 25 000 руб. (сторно) - произведен возврат товара;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51

- 30 000 руб. - возвращены уплаченные за товар денежные средства.

В книге учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н) возвращенные денежные средства отражены в составе доходов (графа 4 раздела I) со знаком минуса.

Если возврат некачественного товара произведен уже в следующем после его продажи году, то продавец отражает убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказомМинфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение № 34н)). В этом случае все записи производят на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

ПРИМЕР

Отразим в учете компании «Актив» на УСН с объектом налогообложения «доходы» возврат некачественного товара покупателем на сумму 20 000 руб. (себестоимость товара - 17 000 руб.) и возврат полученных компанией «Актив» за товар денежных средств. Возврат произведен в 2017 г. после продажи товара в 2016 г.

В учете компании «Актив» в 2017 г. произведены следующие операции:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62

- 20 000 руб. - отражена задолженность перед покупателем;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

- 17 000 руб. - отражена себестоимость возвращенного товара;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51

- 20 000 руб. - произведен возврат уплаченных за товар денег.

Возврат бракованного основного средства

Ситуация: компания произвела возврат бракованного основного средства поставщику.

Покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении брака в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ).

Если обнаружены существенные нарушения требований к качеству товара, то покупатель вправе по своему выбору (п. 2 ст. 475 ГК РФ):

• произвести возврат бракованного товара и потребовать возврата уплаченной денежной суммы;
• потребовать замену товара.

В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания объектов ОС отражают в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01)). При этом доходом является стоимость ОС, подлежащая возврату, а расходом - его остаточная стоимость.

Прочие доходы и расходы можно отражать в бухгалтерской отчетности свернуто (доходы за минусом расходов) (п. 18.2 ПБУ 9/99; п. 21.2 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99)).

В налоговом учете суммы, полученные при возврате бракованного товара, не признают доходами (п. 1 ст. 39 НК РФ; письмо Минфина России от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228).

ПРИМЕР

ООО «Актив» приобрело у ООО «Пассив» оборудование стоимостью 100 000 руб. После ввода его в эксплуатацию были обнаружены неустранимые недостатки. В месяце покупки оборудование было передано поставщику, а денежные средства в полном объеме были возвращены покупателю.

В учете ООО «Актив» произведены следующие операции.

На момент приобретения оборудования:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение ОС» КРЕДИТ 60

- 100 000 руб. - приобретено оборудование;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 100 000 руб. - перечислена оплата за оборудование;

ДЕБЕТ 01 субсчет «ОС в организации» КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение ОС»

- 100 000 руб. - оборудование принято к учету в качестве ОС.

На момент выбытия оборудования:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие ОС» КРЕДИТ 01 субсчет «ОС в организации»

- 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие ОС»

- 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 100 000 руб. - возвращены денежные средства от продавца.

Отметим, что у фирмы-покупателя (объект налогообложения «доходы минус расходы») могут возникнуть трудности, если она обнаружила брак не сразу. Ведь к моменту обнаружения компания уже могла частично (либо полностью) учесть расходы по приобретенному ОС (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В Налоговом кодексе ничего не сказано, как поступить в данной ситуации. Согласно разъяснениям Минфина России следует исключить затраты на приобретение ОС из состава расходов (письмо Минфина России от 06.04.2012 № 03-11-06/2/51). В то же время в налоговой базе можно учесть суммы амортизации, начисленные в отношении объекта за периоды его эксплуатации (письмо Минфина России от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).

Актуальная бухгалтерия

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий